аудит расчетов с персоналом по оплате труда: цели и задачи

3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

3.1. Цели, задачи и объекты аудита

Аудитпредставляет собой осуществляемую наоснове договора проверку состояниябухгалтерского учета и внутрихозяйственногоконтроля, соответствия финансово -хозяйственных операций законодательству,достоверности отчетности, а такжеконсультационные, экспертные и другиеуслуги, оказываемые аудиторамипредприятиям и организациям.

СогласноФедеральному закону №119-ФЗ от 07.08.2001г.

«Об аудиторской деятельности» цельюаудита является выражение мнения одостоверности финансовой (бухгалтерской)отчетности аудируемых лиц и соответствиипорядка ведения бухгалтерского учетазаконодательству Российской Федерации.Под достоверностью понимается степеньточности данных финансовой (бухгалтерской)отчетности, которая позволяет пользователюэтой отчетности на основании ее данныхделать правильные выводы о результатаххозяйственной деятельности, финансовоми имущественном положении аудируемыхлиц и принимать базирующиеся на этихвыводах обоснованные решения.

Цельаудита учета труда и заработной платы– основываясь на действующих нормативно- правовых актах, осуществить аудиторскуюпроверку и выразить мнение о достоверностии порядке ведения бухгалтерского учетатруда и заработной платы.

Кчислу основных комплексов задач, которыенеобходимо проверить при аудите расчетовучета труда и заработной платы, относятсяследующие:

  1. соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

  2. учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

  3. учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

  4. расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

  5. аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

  6. сводные расчеты по заработной плате;

  7. расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

  8. расчеты по депонированной заработной плате.

Объектамиаудита учета труда и заработной платыявляются первичная информация, в качествекоторых в основном используютсяунифицированные формы первичнойдокументации, а также регистрыбухгалтерского учета и отчетность.

Источникамиинформации, т.е. объектами аудита поучету труда и заработной платы являютсядокументы по зачислению, увольнению ипереводу работников предприятия,первичные документы, регистрыбухгалтерского учета и отчетность.

Ведение первичного учета по унифицированнымформам распространяется на юридическихлиц всех форм собственности, осуществляющихдеятельность в отраслях народногохозяйства.

Так, по учету личного составаиспользуются следующие формы:

  • Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.
  • Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
  • Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.
  • Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
  • Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

Поучету использования рабочего времении расчетов с персоналом по оплате трудаприменяются: табель учета использованиярабочего времени и расчета заработнойплаты (ф.

№ Т-12), табель учета использованиярабочего времени (ф. №Т-13). Необходимоотметить, что табельный учет охватываетвсех работников организации.

Каждомуиз них присваивается определенныйтабельный номер, который указываетсяво всех документах по учету труда изаработной платы.

Сущность табельногоучета заключается в ежедневной регистрацииявки работников на работу, ухода сработы, всех случаев опозданий и неявокс указанием их причины, а также часовпростоя и часов сверхурочной работы.

Независимоот формы первичные документы содержатв себе, как правило, следующие реквизиты:место работы (цех, участок, отделение);время работы (дата); наименование иразряд работы; количество и качествоработы; фамилии, инициалы, табельныеномера и разряды рабочих; нормы времении расценки за единицу работы; суммузаработной платы рабочих; шифры учетазатрат, на которые относится начисленнаязаработная плата.

Крегистрам, которые подлежат проверке,относятся сводные ведомости распределениязаработной платы (по видам, шифрам затрати др.

), регистры по счету 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами» вчасти расчетов по исполнительным листами депонированной заработной плате,журналы-ордера № 8 и № 10 (прижурнально-ордерной форме учета), книга, баланс (ф. № 1).

Источник: https://StudFiles.net/preview/397793/page:6/

Аудит расчётов по оплате труда

Цель аудита – установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

В свете данной цели могут решаться следующие задачи:

  1. оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом;
  2. оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
  3. оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
  4. проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
  5. проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку.

На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться Федеральным стандартом аудита № 3 «Планирование аудита».

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации включает:

  1. аудит оформления первичных документов;
  2. аудит системы начислений заработной платы;
  3. аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
  4. аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
  5. аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

Подготовка рабочей документации аудита

Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Федеральным стандартом аудита № 2 «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора.

Методы получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

  • проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
  • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
  • проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа.

Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, при этом необходимо обращать внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

Планирование объема аудита

При составлении плана и программы аудита расчетов с персоналом аудитор должен обратить внимание на характер и специфику деятельности предприятия и соответствующие законодательные моменты регулирования начислений и удержаний.

Основные направления законодательного регулирования расчетов с персоналом по оплате труда можно сгруппировать по следующим направлениям:

  • прием на работу;
  • увольнение сотрудников;
  • начисление и выплата заработной платы;
  • удержания из заработной платы;
  • депонирование невыплаченной своевременно заработной платы;
  • предоставление отпуска;
  • оплата пособий по временной нетрудоспособности;
  • прочие вопросы по начислениям и выплатам, приравненным к заработной плате.

Начисление и выплата заработной платы

Источник: http://www.konspekt.biz/index.php?text=20119

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Аудит – это независимая проверка и получение результатов оценки касательно деятельности предприятия.

Аудит расчетов с сотрудниками по оплате работы – это трудоемкий процесс, предполагающий работу сразу с множеством типов операций.

Однако такая процедура проводится в обязательном порядке в любой крупной организации.

Цели и задачи проверки

цель аудита – определение соответствия используемой предприятием методики бухучета касательно оплаты труда законам страны. Производится сверка фактического положения дел в компании с нормативными бумагами, постановлениями, актами, внутренней документацией.

Рассмотрим задачи проверки:

  • Контроль над исполнением закона касательно начисления зарплат, удержаний платы, а также отражений всех операций в бухучете.
  • Установление достоверности проведенных операций по оплате труда и их фиксации в бухучете.
  • Сравнение сведений из аналитического и синтетического учета.
  • Установление законности оформления сотрудников на предприятии.

Аудиторский анализ основывается на таких документах, как:

  • Штатное расписание.
  • Бумаги, на основании которых распределяются прибыли.
  • Приказы.
  • Личные карточки сотрудников.
  • Трудовые договоры.
  • Табели по организации времени.
  • Документы, подтверждающие временную нетрудоспособность.
  • Расчетные и платежные ведомости.
  • Лицевые счета.
  • Бухгалтерский баланс.
  • Регистры для учета.

При проведении проверки могут использоваться все документы, связанные с трудовыми взаимоотношениями. Потребуется комплексный аналог бумаг. К примеру, сложно осуществить полноценный аудит на основании одних лишь трудовых договоров. Нужны бумаги, которые указывают на фактическую оплату труда.

Методика проведения

При осуществлении проверки проводится инспектирование бумаг:

  • Проверка законности учета рабочего дня.
  • Установление законности составления платежной документации.
  • Установление правомерности учета депонированной зарплаты.

Аудитором производится также проверка сумм выданных зарплат путем расчетов. В частности, осуществляются следующие мероприятия:

  • Установление обоснованности начислений. Все зарплаты должны быть выплачены в полном объеме. Сотрудникам производятся начисления за сверхурочную работу, труд в ночное время, выходные дни.
  • Проверяется полнота отчислений по дополнительным зарплатам: выплаты по листу о временной нетрудоспособности.
  • Проверяется полнота расчета общего дохода.

В рамки процедуры включена проверка обоснованности льгот по налогам. Проверяется законность налоговых вычетов, обоснованность использования ставок по налогам.

Также аудитор устанавливает законность удержаний, произведенных по исполнительному листу.

Одна из самых трудоемких задач – проверка соответствия показателей бухучета и регистров.

Нарушения, которые часто выявляются при аудите

В процессе проверок довольно часто выявляются нарушения. Это реалии функционирования российских компаний. Предприниматели говорят о том, что при работе практически невозможно обойтись без нарушений. Рассмотрим их перечень:

  • Сотрудники работают на предприятии неофициально. То есть отсутствуют трудовые договоры.
  • Нет коллективных договоров с сотрудниками.
  • Нет заявлений сотрудников о выдаче льгот по НДФЛ.
  • Предприятие необоснованно списывает средства с баланса на выплату налогов на обучение сотрудников. То есть вычеты были сделаны, однако требуемые учебные мероприятия не произведены.
  • Работодатель начисляет надбавки к зарплате сотрудников без оснований. То есть проведенные доплаты и премии не подтверждены внутренними документами предприятия и трудовыми договорами.
  • В ПФР и подобные органы не делаются выплаты, которые предприятие обязано делать: премия, оплата питания, различная финансовая помощь.
  • Предприятие игнорирует необходимость оформления отпускных, выдачу компенсаций работникам, которые осуществляют свою деятельность на основании договоров гражданско-правового типа.
  • Компания многократно заключает договор с одним работником на выполнение одной и той же услуги.

Во многих организациях сотрудники не оформлены официально. Такое нарушение объясняется тем, что работодатель не желает оплачивать налоги и прочие выплаты. Также распространенность проблемы вызвана небольшими компаниями при выявлении. Это грубое нарушение Трудового кодекса.

Основные этапы аудита расчетов с сотрудниками

Процедуру проверки предприятия можно подразделить на следующие этапы:

  1. Ознакомительный. Сначала аудитор осуществляет проверку правомерности оформления работников. У каждого из сотрудников должен быть трудовой договор или договор гражданско-правового типа. Аудитору нужно проверить правильность оформления документов. В них должны быть указаны все необходимые данные. Условия сотрудничества с предприятием не должны противоречить ТК.
  2. Основной. На данном этапе осуществляется соответствие сведений синтетического и аналитического учета. При этом проводится проверка сальдо, сопоставляются фактически выданные зарплаты и дебетовые обороты. Затем рассматривается законность начисления плат по кредитовому счету 70. Аудитор должен учесть порядок начисления зарплат: стандартный или сдельный. Сотрудников на предприятии обычно много, а потому проверить законность деятельности в отношении каждого работника невозможно. Выполняется выборочная проверка в отношении каждого из сотрудников. На этой стадии проводится обоснованность начисления доплат, премий. Аудитор должен проверить, что имеющийся долг перед сотрудниками отражен в строке 622 баланса. Важно подтвердить законность заполнения корреспонденции в бухучете.
  3. Заключительный. По завершении проверки составляется аудиторский отчет. Он должен быть подтвержден рабочей документацией, которая также составляется аудитором.

ВАЖНО! При осуществлении проверок нужно учесть особенности фиксирования выплат.

Деньги считаются выплаченными работнику только после того, как они фактически получены им.

Средства не считаются выплаченными в случае, если произошла отправка расчетных бумаг в банковское учреждение.

ВНИМАНИЕ! Нарушением считаются счетные ошибки, допущенные бухгалтером. К примеру, специалист ошибочно дважды начислил зарплату. Все ошибки можно исправить сразу после нарушения. Если они не были исправлены самим бухгалтером, то это будет считаться нарушением.

Выводы

  • Итоги аудиторской проверки многое дают предприятию.
  • Наличие сведений о нарушениях позволяет своевременно их исправить, наладить законное функционирование компании.
  • Однако не всегда аудит дает нужные результаты. К сожалению, полностью законная работа предприятия в России – это не так просто. Пару ошибок можно обнаружить в любой компании. Однако они не должны быть крупными и систематическими.
  • Если сама основа предприятия не является законной, вряд ли оно сможет работать долгие годы.
  • Сознательные нарушения влекут за собой штрафы, порчу деловой репутации.
  • На данный момент не все компании имеют полное представление обо всех нюансах законной деятельности. Работники также не осведомлены о своих правах.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/audit-raschetov-s-personalom/

8.4 Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в организации в целом, а также начисления налогов и платежей от фонда оплаты труда (ФОТ) и вы­плат социального характера. В качестве основной нормативной базы используются Граждан­ский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Источниками информации служат документы по приему, увольнению и переводу работников предприятия, первичные доку­менты, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве пер­вичных документов преимущественно используются унифициро­ванные формы первичной документации.

Ведение первичного учета по унифицированным формам рас­пространяется на юридических лиц всех форм собственности, осу­ществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

По учету личного состава используются:

1) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1);

2) личная карточка (форма № Т-2);

3) приказ (распоряже­ние) о переводе на другую работу (форма № Т-5);

4) приказ (распоряже­ние) о предоставлении отпуска (форма № Т-6);

5) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персона­лом по оплате труда применяются:

1) табель учета использования рабо­чего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12);

2) расчетно-платежная ведомость  (форма № Т-49);

3) расчетная ведомость (форма № Т-53);

4) лицевой счет (форма № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выра­ботки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.

), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и де­понированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), книга, бухгалтерский баланс (форма № 1).

К числу основных комплексов задач, которые необходимо про­верить при аудите расчетов по оплате труда, относятся:

1) соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2) учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3) учет и начисление повременной оплаты и прочих её видов;

4) расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

5) аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

6) сводные расчеты по заработной плате;

7) расчет налогооблагаемой базы от фонда оплаты труда (ФОТ), учет на­логов и платежей от ФОТ;

8) расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюде­нию трудового обязательства. Для

составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам за­дач.

По данным заполненного вопросника можно сде­лать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.

) бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании полученной информации, по­зволят аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные мо­менты при выполнении проверки отдельных расчетов.

При проверке соблюдения положений законодательства о труде, со­стояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям прежде всего целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство.

Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, как учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (приема на работу и уволь­нения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соот­ветствующих документах работников предприятия.

При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тариф­ных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.

По табелю учета использова­ния рабочего времени и расчета заработной платы (форме № Т-12) можно проверить все необходимые данные по каж­дому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Для проверки расчётов с персоналом применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

При проверке организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам аудитор проверяет: оформление первичных документов (нарядов, маршрутных листов и др.

), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов и обраща­ет внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяет­ся расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

Целесообразно проверить, нет ли случаев по­вторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (наря­дам, разовым документам и др.).

Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообраз­но проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные. Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказа­тельств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При проверке расчетов по начислению повременной оп­латыи прочих её видов аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других ви­дов оплат.

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтер­скими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел рас­четы, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бух­галтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплаты отпусков, работы в праздничные дни, доплат за работу в ночное время и др.

Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных.

По обнаружен­ным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправле­ния, пересчитывает начисления и удержания по работникам.

К основным видам удержаний относятся: налог на доходы фи­зических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удер­жания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.).

При проверке расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц вначале не­обходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на дохо­ды физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.

), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл.

23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Здесь ему необходи­мо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налого­плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удер­жания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установ­лены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих раз­мерах:

· 9 % в отношении дивидендов;

· 13 % в отношении доходов, полученных в денежной и натуральной форме, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

· 35 % в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и материальной выгоды;

· 30 % с доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчис­ленного по ставке 13 % и удержаниям по исполнительным листам на детей.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности.

Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки плате­жей.

При проверке погашения ссуд, выданных работникам, уста­навливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Аналити­ческий учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходи­мые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопи­тельных документах), расчетно-платежной документации, а при ис­пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить вни­мание на сохранность подобной информации и формирование на каждого работающего совокупного годового дохода.

Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам ра­боты за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предпри­ятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стои­мость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовре­менные вознаграждения за выслугу лет и др.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и корреспондирующего с ним счета.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров форм № 10 и № 10/1, а дебето­вые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.

) – по данным журналов-ордеров формы № 1 «Касса», формы № 2 «Рас­четный счет», форм № 8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, де­понентами и др.

Для контроля расчетов по оплате труда используются:

· первич­ные документы по учету выработки и заработной платы;

· расчетные (расчетно-платежные) ведомости;

· лицевые счета работающих;

· пла­тежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в от­дельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по пред­приятию. Затем устанавливается правильность произведенных опе­раций по отнесению начисленной заработной платы на соответст­вующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестои­мость продукции, относятся в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,  08 «Вложения во внеоборотные активы».

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога.

С этой целью уточняют базу налогообложения для определе­ния единого социального налога (по социальному страхованию, пен­сионному обеспечению, медицинскому страхованию).

Также аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».

Устанавливает, велись ли кар­точки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как про­изводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на ка­кой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

При проведении аудиторской проверки для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них следующие:

· не применяются типовые формы первичных доку­ментов по оплате труда;

· не ведутся табели учета рабочего времени (Т12);

· не включаются в совокуп­ный доход работающих сум­мы премий и выданных по­дарков;

· неверно на­числяются налоги на доходы физических лиц;

· неверно рассчитываются сум­мы по прочим видам оплат.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных рас­четов по оплате большое значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета.

Для этой цели аудиторская фирма может порекомендовать автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить пра­вильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Источник: http://libraryno.ru/8-4-audit-raschetov-s-personalom-po-oplate-truda-audit/

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему:

«Аудит расчетов с персоналом по оплате труда»

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

    1. Цели и задачи аудита операций по оплате труда
    2. Планирование и методика проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труд
    3. Постановка и методика проверки основного комплекса задач при аудите расчетов с персоналом по оплате труда

ГЛАВА 2. Аудит расчетов по оплате труда на примере общества с ограниченной ответственностью  «—»

2.1  Организационно-экономическая характеристика ООО «—»

2.2 Планирование аудиторской проверки

2.3 Результаты аудиторской проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ                

ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время в экономике России происходят существенные изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне.

Складывается современная система рыночной экономики, изменяется характер и методы экономической деятельности предприятий и организация в рамках этой системы.

     Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым.

Последний носит название «аудит».

цель аудита – обеспечить контроль за достоверностью информации отраженной в бухгалтерской и налоговой отчетности.

     В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда.

Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

     Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, мы обращаем внимание на то, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

     Однако при попытке соблюсти интересы всех участников трудовых отношений не надо забывать о требованиях законодательства, которые непосредственно связаны данными отношениями.

      Целью данной работы является изучение и проведение процедур аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      – определить цели и задачи аудиторской проверки;

      – изучить особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

      – сформулировать выводы и рекомендации по результатам проведенного аудита.

     При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала.

Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

     Предметом исследования в данной курсовой работе являются операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда

     Объектом исследования является ООО «», на примере которого проводится аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.                

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

    1. Цели и задачи  аудита операций по оплате труда

     В соответствии с российским законодательством, «аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами»1. В свою очередь аудит представляет собой «независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности»2.

     Одним из важнейших участков аудита является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

     Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда имеет  цель, которая в свою очередь носит комплексный характер.

В частности она включает в себя контроль соблюдения нормативных правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как с физическими лицами, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

     Исходя из целей аудиторской проверки операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации, основным объектом являются расходы на оплату труда.

     Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность.

В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1.

     Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. К ним относятся следующие унифицированные формы, которые представлены в таблице 1 (см. приложение 1).

     К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

     – сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);

     – регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, по сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

     – журналы-ордера № 8 и № 10, журналы по счету № 70, ведомости по счету № 70 (при журнально-ордерной форме учета);

     – главная книга;

     – баланс (ф. № 1).

          Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит.

     «К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

     – соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по  трудовым отношениям;

     – учет и контроль выработки и начисления заработной платы работникам-сдельщикам;

     – учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

     – расчет удержаний из заработной платы физических лиц;

     – аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

     – сводные расчеты по заработной плате;

     – расчет  базы облагаемой взносами на обязательное социальное, пенсионное и медицинское страхование с фонда оплаты труда;

     – расчет по депонированной заработной плате»3. 

    1. Планирование проведения аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труд

     Для того чтобы аудиторская проверка была проведена эффективно необходимо уделить особое внимание планированию аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому подходу, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

       «Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно»4. 

      Будучи начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

      – стратегии аудита, выражающейся в разработке общего плана аудита с оказанием объема, графиков и срока проведения аудита;

      – детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур;

      – в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о правильности расчетов с персоналом по оплате труда.

      Планирование включает следующие основные этапы: предварительный, подготовки и составления общего плана аудита, подготовки и составления аудиторской программы.

      На этапе предварительного планирования аудитор должен получить информацию:

      – о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта и его индивидуальных особенностях;

      – об организационно-управленческой структуре экономического субъекта;

      – о структуре капитала;

      – о технологических аспектах;

      – об уровне рентабельности:

      – об основных контрагентах экономического субъекта;

      – о порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

      – о системе внутреннего контроля;

      – о принципах формирования оплаты труда персонала.

      На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита.

Считая проведение аудита возможным , аудиторская организация готовит письмо о проведении аудита и отсылает его в адрес экономического субъекта.

Если организация не считает возможным проведение аудита, в адрес экономического субъекта  посылается отказ от его проведения.

      Вторым этапом планирования аудиторской проверки является подготовка и составление общего плана аудита.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемый объем и  порядок проведения аудиторской проверки.

«Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке  программы аудита».5

      В общем плане аудиторская организация (аудитор) должны:

      – предусмотреть сроки проведения аудита;

      – составить график проведения проверки, подготовки отчета, аудиторского заключения;

      – рассчитать реальные трудовые затраты.

      При разработке общего плана аудита необходимо принимать во внимание определенные вопросы. (см. приложение 2, таблица 2).

      Третий этап планирования аудиторской проверки представляет собой подготовку и составление аудиторской программы. «Программа аудита является  набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы»6.

Источник: http://stud24.ru/accounting/audit-raschetov-s-personalom-po/120867-355512-page1.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий