аудит налога на прибыль: причины этапы и особенности

Тема 7. Аудит налога на прибыль

Аудиторскаяпроверка налога на прибыль – сложныйи длительный процесс. Аудиторы постоянноработают над тем, чтобы максимальносократить время проверки, не снижая приэтом ее качества и, следовательно неувеличивая аудиторский предпринимательскийриск.

Однимиз наиболее эффективных путей решенияпроблемы является разработкачеткой программы проверки каждогоэлемента калькуляционной статьи затрат.

При этом проверка различных элементовосуществляется по единой схеме, чтопозволит сократить время проведенияпроверки, одновременно повысив еекачество.

Состав контрольных процедурследует определять на стадии планирования,а сами процедуры разработать в формевнутрифирменных стандартов аудиторскойфирмы.

Наиболееперспективной является применяемая внастоящее время аудиторами трехступенчатаяметодика проверки.Сначала выявляются общие недостатки вработе аудируемой организации, которыемогут быть связаны с различныминарушениями и злоупотреблениями.

Затемосуществляются контрольные действия,направленные на выявление признаков,указывающих на возможность совершенияконкретных нарушений. Детальный контрольпроизводится только на тех участках,на которых выявлены неблагоприятныеотклонения.

Наконец, с помощьюмодифицированной дублирующей методикивыявляются конкретные нарушения инедостатки.

Приразработке такой программы необходимочетко представлять себе, какие нарушенияи злоупотребления в бухгалтерском учетечаще всего могут быть и какими контрольнымидействиями их можно выявить.

Однакоследует принимать во внимание факторы,влияющие на процесс планирования ипроведения аудита (условия договора,сроки проведения, вид деятельностипроверяемого экономического субъектаи т.д.).

Применение общего подхода безучета особых факторов сделает программупроверки и применяемую общую методикуформальной и неэффективной.

Заметим,что общие принципы и положения,разработанной аудиторами методикимогут применяться органами государственногоконтроля (налоговыми инспекторами).

Вследующей таблице представленапредлагаемая программа аудита попроверке налогооблагаемой прибыли.

Таблица 3

Программа аудиторской проверки прибыли

Составляющиепрограммыаудита Контрольные точки для аудиторской проверкиналога на прибыль
Объем выпущенной продукции Прибыль до налогообло-жения Производственная себестоимость выпущенной продукции(работ, услуг) Расходы на продажу
1 2 3 4 5
Цель аудита Проверка достоверности объема выпущенной продукции и полноты ее оприходования на склад для оценки реальных запасов и прогнозов формирования финансовых результатов Проверка достоверности, реальности, законности и целесообразности признания доходов и расходов Проверка достоверности и реальности произведенных расходов, целесообразности их списания в соответствии с методом учета затрат на производство Проверка достоверности и реальности произведен-ных расходов
Информационная база Хозяйственные операции, а также документы и регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 40, 43 Хозяйственные операции, а также документы и регистры бухгалтерского учета по счетам 84, 90, 91, 98, 99 Хозяйственные операции и учетные регистры по счетам 20, 23, 25, 26, 28, 29, 97, 96 Хозяйственные операции по счетам 44, 90, регистры бухгалтерского учета по счетам 50, 51, 43, 44, 90

Продолжениетаблицы 3

1 2 3 4 5
Направление аудита Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий Подтверждающий
Приемы и процедуры Документальное исследование расчетных и аналитических данных Документальное исследование расчетных и аналитических данных Документальное исследование расчетных данных, сопоставле-ние результатов, камеральных проверок, контрольных замеров. Документальное исследование расчетных и аналитических данных
Взаимосвязь контрольных точек аудирования Сравнение данных накопительных ведомостей учета партионных паспортов и регистров учета по счету № 43 Сравнение оборотов по субсчетам счетов 90, 91 с показателями формы № 2 Сравнение оборотов по субсчету 90-2 с данными стр. 020 (гр.3 формы № 2) Сравнение сальдо счета 44 с данными стр. 030 (гр. 3 и формы №2)
Возможные нарушения Несвоевременное оприходование готовой продукции Нарушение нормативного законодательства в части признания и отражения расходов и доходов Излишне списанные расходы, нарушение нормативного законодательства в части отражения расходов, необоснованное применение норм расходов Излишне списанные расходы, нарушение нормативного законодательства в части отнесения расходов, необоснованное применение норм расходов
Оценка риска существенности Существен-ная Существен-ная Существен-ная Существен-ная

Продолжениетаблицы 3

1 2 3 4 5
Решение аудитора Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам Отражено в заключении, расчеты приложены к отчету аудитора Отражено в заключении аудитора, расчеты приложены к рабочим документам Отражено в заключении, расчеты приложены к отчету аудитора

Применениетакой методики позволит на первоначальномэтапе аудирования сопоставить данныеаналитического и синтетического учетаи установить их взаимосвязь с показателямибухгалтерской отчетности.

Несопоставимостьнекоторых показателей может служитьсигналом о недостоверности отчетныхданных.

Следовательно, при необходимостии целесообразности проводить сплошнуюпроверку обобщающих показателейотчетности.

Заполниврабочие бумаги по всем аудитор можетпредварительно сообщить результатыпроверки и определить те моменты идоказательства, которые должны найтиотражение в заключении, а также, которыебудут представлены заказчику в видерабочих документов и приложены к отчетуаудитора.

Результативностьаудиторской проверки во многом зависитот того, правильно ли составленааудиторская выборка, а также насколькообоснованны вопросы, намеченные дляпроверки.

Поэтому аудитором в зависимостиот цели проверки для каждого хозяйствующегосубъекта должна разрабатываться своясистема частных и обобщающих показателейаудирования.

Аудиторская выборка должнасоставляться с учетом опыта работыаудитора и особенностей функционированияпроверяемого экономического субъекта..

Вопросы, исследуемые в процессеаудиторской проверки, должны бытьвзаимосвязаны, с тем чтобы в результатепроверки мог быть получен достоверныйи полный материал о деятельностипроверяемого экономического субъекта.

Достоинствопрограммы аудита заключается, в частности,в том, что количество контрольных точекнеограниченно. В случае измененияотчетности могут быть выделены новыеконтрольные точки аудирования.

Выявленныеаудитором искажения подлежат исправлению.При этом аудитор должен указать наиболееоптимальный вариант исправления сминимальными для организации последствиями.

Например,если в ходе проверки бухгалтерскойотчетности выявлено укрытие доходовили занижение финансовых результатовпри отнесении на издержки производствазатрат, не предусмотренных НК РФ, тоисправление состоит в том, что этизатраты отражаются как прибыль прошлыхлет, выявленная в отчетном периоде.

Еслина затраты производства продукции(работ, услуг) отнесены расходы, подлежащиев соответствии с установленным порядкомфинансирования за счет собственныхсредств организации, или имело местоизлишнее начисление амортизации поосновным фондам, то исправления вносятсяпутем уменьшения соответствующихисточников. Таким образом, бухгалтеру,составляющему и исправляющему отчетность,необходимы контрольные точки дляподтверждения правильности и точностиотчетных показателей.

Согласноп.1 ст.

54 НК РФ при обнаружении ошибок(искажений) в исчислении налоговой базы,относящихся к прошлым налоговым отчетнымпериодам, в текущем (отчетном) налоговомпериоде перерасчет налоговых обязательствпроизводится в периоде совершенияошибки. В случае невозможности определенияконкретного периода корректируютсяналоговые обязательства отчетногопериода, в котором выявлены ошибки(искажения).

Подаваемаяналогоплательщиком налоговая декларацияявляется итоговым документом, которыйсодержит сведения о сумме налоговойбазы. Поэтому бухгалтерские ошибкиприводят к ошибкам в представляемойдекларации.

Чтобы избежать штрафныхсанкций, целесообразно внести измененияв декларацию за этот период, в которомбыла допущена ошибка. Более того, в ст.

81 НК РФ указывается, что при обнаруженииналогоплательщиком в поданной имналоговой декларации неотражения илинеполноты отражения сведений, а равноошибок, приводящих к занижению суммыналога, подлежащей к уплате, налогоплательщикобязан внести необходимые дополненияи изменения в налоговую декларацию. Приобнаружении ошибки в текущем отчетномпериоде, относящейся в прошлому отчетномупериоду, можно выбрать один из двухвариантов:

-исправить сданную бухгалтерскуюотчетность и известить об этом всех еепользователей;

-не исправлять сданную отчетность, ноотразить допущенные ошибки в тот момент,когда они были установлены.

Порезультатам проверки аудитор долженподготовить и предоставить в сроки,установленные договором на оказаниеаудиторских услуг, соответствующуюформу аудиторского заключения, в которомвыражается разумная уверенность аудиторав степени достоверности показателейбухгалтерской (финансовой) отчетности.Форма аудиторского заключения зависитот количества контрольных точек впредложенной модели. Заключение должнобыть подготовлено в соответствии стребованиями Закона № 119-ФЗ.

Источник: https://StudFiles.net/preview/6447456/page:16/

Аудит налога на прибыль

— лизинговых платежей

Аудитор должен определить, осуществляет ли компа­ния лизинговые операции. Если ДА, то необходимо получить информацию по наиболее крупным догово­рам лизинга за рассматриваемый период (по сумме договора) в разрезе объектов лизинга.

По договорам, где учет ведется у лизингодателя, не­обходимо сверить на выборочной основе признание расходов в налоговом учете в виде лизинговых пла­тежей с графиком платежей, установленным до­говором (по договорам, информация по которым бы­ла запрошена у компании).

Убедиться, что лизинговые платежи в налоговом уче­те начисляются в соответствии с графиком, а не в момент фактической выплаты.

В отношении договоров, по которым учет ведется у лизингополучателя, необходимо осуществить следую­щие процедуры:

—  проверить правильность формирования первона­чальной стоимости объекта лизинга, а именно про­верить процедуру формирования первоначальной стоимости основных средств, являющихся предме­том договора лизинга, для целей налогообложе­ния.

В случае, если стоимость в налоговом учете не совпадает с суммой расходов лизингодателя, необ­ходимо установить причины расхождений и оце­нить налоговый эффект, возникающий от искаже­ния первоначальной стоимости (например, эффект на налоговую амортизацию);

—  проверить выкупную стоимость оборудования, по­лученного по договорам лизинга.

По оборудова­нию, полученному в лизинг в проверяемом перио­де, проанализировать условия контракта на пред­мет того, установлена ли условиями договора выкупная стоимость оборудования, по которой оно перейдет в собственность лизингополучателя по окончании срока лизинга. Если выкупная стоимость в условиях договора не предусмотрена, нужно указать об этом в рабочих бумагах;

—  проверить, вносились ли изменения, связанные с установлением выкупной стоимости оборудова­ния, в договоры лизинга, заключенные ранее, ли­бо заключались ли соответствующие дополнитель­ные соглашения;

—  проверить начисление амортизации по лизингово­му имуществу.

Аудитор должен установить метод начисления амортизации по имуществу, получен­ному в лизинг (линейный/нелинейный), а также определить, применяет ли компания коэффициент ускоренной амортизации по лизинговому имущест­ву в налоговом учете.

Необходимо помнить, что в соответствии со ст.

259 НК РФ по амортизируемым основным средствам, яв­ляющимся предметом договора лизинга, может при­меняться повышающий коэффициент амортизации (не выше 3).

Исключение составляют легковые авто­мобили и пассажирские микроавтобусы с первона­чальной стоимостью соответственно более 300 и 400 тыс. руб. — к ним применяется коэффициент не выше 1,5.

Эти положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-й—3-й амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нели­нейным методом.

Необходимо удостовериться в том, что общая сумма расходов за весь срок действия договора для налого­вых целей не превышает общую сумму выплат по до­говорам.

Если такое превышение обнаружено необхо­димо оценить налоговый риск, связанный с неправо­мерным признанием расходов.

Далее необходимо убедиться, что общая сумма расходов, признанных в налоговом учете за весь срок действия договора (расходы включают аморти­зацию и лизинговые платежи), не превышает боль­шую из сумм лизинговых платежей (по графику пла­тежей) либо амортизации, подлежащих начислению за весь период лизинга срок действия договора.

Аудитор должен обратить внимание на то, что лизин­говые платежи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль только после фактической пере­дачи имущества лизингополучателю. При этом необходимо определить следующие величины:

— общую сумму лизинговых платежей по договорам лизинга клиента в текущем периоде (по графикам платежей);

— общую величину налоговой амортизации по лизин­говому оборудованию, начисленную за период;

— общую величину расходов на лизинговые платежи, принятые к вычету для целей налогообложения прибыли за период;

—  необходимо удостовериться, что общая сумма рас­ходов в отношении лизингового имущества (амор­тизация (Ь) + лизинговые платежи, принятые для целей налогообложения ©), не превышает боль­шую из сумм лизинговых платежей (а) (по графи­ку платежей) либо амортизации (Ь). Результаты занести в таблицу 7.

В соответствии с подп. 10 п.1 ст. 264 НК РФ лизин­говые платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации.

Фактически необходимо удостовериться, что компа­ния не отнесла на расходы для целей налогообложе­ния одновременно и сумму налоговой амортизации, и полную сумму лизинговых платежей (приложе­ние 13.1, процедура 5)

Источник: http://www.rubukh.ru/practice-audit/practical-audit-tax.html

Аудит налога на прибыль на примере ООО «Металл-Центр»

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

  • осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
  • своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;
  • возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;
  • регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

Путем устного опроса работников бухгалтерии выяснили предварительное состояние расчетов с бюджетом по налогам, были заданы такие вопросы:

– Кто отвечает за налоги и сборы в обществе?

– Имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения?

– Имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам?

– Какое подразделение отвечает за расчеты по налогам и сборам?

– Компьютеризирован ли учет по расчетам по налогам и сборам?

– Какие федеральные, региональные и местные налоги платит предприятие?

– Каков порядок исчисления и уплаты по конкретным налогам?

– Какие налоговые льготы имеются у общества?

– Какие имеются основания для использования льгот по налогам ? и т. д. [12, с.6].

В результате следует отметить, что в обществе можно полагаться на внутренний контроль за состоянием расчетов, так как все требования, предъявляемые к ним со стороны главного бухгалтера в основном выполняются.

Что касается проведения контрольных процедур в ООО «Металл-Центр», то можно сделать вывод о том, что на предприятии постоянно проводится ряд контрольных мероприятий и проверок.

При этом можно дать высокую оценку целесообразности контрольных механизмов и эффективности СВК, поскольку они позволяют вовремя выявить все проблемные моменты и принять своевременные меры по их устранению.

При изучении системы внутреннего контроля было выявлено, что все однотипные рабочие процессы в организации стандартизованы и подлежат полному документальному оформлению, причем значительное внимание уделяется наличию всех необходимых реквизитов и достоверности используемой информации. Наблюдается четкое разграничение функциональных обязанностей между отдельными работниками и службами предприятия не допускающее копирования и нерационального повторения одной и той же работы. Деятельность отдельных работников осуществляется в строгом соответствии с должностными инструкциями, которые достаточно подробны, написаны понятным и доступным языком и регламентируют большую часть рабочих моментов.

В целом по проведенным исследованиям, по результатам наблюдений в обществе и тестирования можно сделать вывод о том, что внутренний контроль на исследуемом участке находится на среднем уровне. На основании результатов полученных ответов на вопросы теста  разрабатываются общий план аудита и программа его проведения.

2.3 Планирование аудиторской проверки операций по расчетам по

налогу на прибыль

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта в целях выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Кроме того, в ходе аудита налогообложения оцениваются:

– соответствие порядка ведения налогового учета предприятия требованиям нормативных актов, регулирующих организацию и ведение налогового учета и составление налоговой отчетности в Российской Федерации;

– соответствие налоговой отчетности предприятия-клиента данным первичного и сводного учета, а также тем сведениям о деятельности экономического субъекта, которыми располагает аудиторская организация;

– финансовые последствия искажений, обнаруженных в налоговом учете, и пути их устранения;

– необходимость внесения изменений в применяемую клиентом методику налогового учета.

Налоговый аудит проводится по следующим направлениям [22, с.23] (рисунок 3).

Направления осуществления налогового аудита
Проверка правильности формирования налогооблагаемой базы Проверка точности налоговых расчетов     Проверка обоснованности использования налоговых льгот Рекомендации по исправлению допущенных неточностей и нарушений Оценка налоговых рисков, а также возможных последствий неисправления выявленных нарушений

Рисунок 3- Направления осуществления налогового аудита

Аудит налогообложения входит в общий план аудита и программу проверки любого предприятия, однако в отличие от налогового аудита в ходе аудита финансовой отчетности данные вопросы проверяются выборочным способом, и зачастую объем выборки, приемлемый для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности, является недостаточным для выражения мнения аудитора о достоверности налоговой отчетности. В зависимости от целей проверки, масштабов и характера деятельности аудируемого лица налоговый аудит может выступать как часть общего аудита или как отдельная услуга, специальное аудиторское задание.

В результате аудита налогообложения вырабатывается оптимальная стратегия действий в области налогообложения организации, разрабатывается методика минимизации налоговых платежей, упрощения учетных процессов, налаживаются и согласовываются действия финансовой, юридической и бухгалтерской служб организации.

На данном этапе выполняются:

– оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

– оценка аудиторских рисков;

– расчет уровня существенности;

– определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

– анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

При проведении аудиторской проверки исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска.

Определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска средств контроля следует организовать проверку исчисления и уплаты налога на прибыль так, чтобы снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число аудиторских доказательств в ходе процедур проверки по существу.

При низких значениях неотъемлемого риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, отраслевые особенности в учете.

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

– четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

– разбираться в бизнесе аудируемого лица;

– дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

– определить ключевые по значимости области проверки;

– рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

– составить детальную программу по проверке уплаты налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы [11, с.31].

Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности клиента.

Планирование подразумевает глубокое изучение деятельности клиента, оценку вероятности наличия существенных искажений в бухгалтерском учете и отчетности и организацию эффективного проведения аудита.

Основная цель аудита – установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудитор в ходе проведения проверок не должен устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязан установить ее достоверность во всех существенных отношениях, то есть с такой степенью точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы.

Существенность, или иногда говорят «материальность», является одним из основных понятий аудита.

Существенными в аудите признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудитор должен основываться на собственных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Уровень существенности – то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) оценке [23, с.15].

Следует иметь в виду, что отдельные отмеченные в ходе аудиторской проверки искажения могут не иметь существенного значения сами по себе, но взятые в совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных при выборочной проверке ошибок на всю совокупность данных) – могут иметь существенный характер. Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

Таблица 6 – Критерии для определения уровня существенности

Чистая прибыль 5
Выручка от продажи          2
Себестоимость продаж 2
Капитал и резервы           10
Сумма активов               2

Таблица 7 – Показатели, принимаемые для расчета уровня

                     существенности в ООО «Металл-Центр»

Базовый показатель Значения отчетного  года, тыс. руб. Значение, принимаемое  для расчета
Чистая прибыль  2097 105
Выручка без  НДС 218895 4378
Себестоимость 178410 3568
Валюта баланса  68835 1377
Собственный капитал 7266 727

Источник: http://freepapers.ru/81/audit-naloga-na-pribyl-na/243839.1641056.list3.html

Налоговый аудит: виды, особенности

Аудит налоговой отчетности представляет собой проверку финансовой документации на ее соответствие положениям НК. Данное мероприятие может быть санкционировано как контрольными органами, так и руководителем предприятия. Рассмотрим далее его особенности.

Зачем нужно проведение налогового аудита

Руководитель предприятия может инициировать проверку, не дожидаясь ревизии контрольных органов. Налоговый аудит в этом случае позволит своевременно выявить недочеты в документации и исправить их.

Это, в свою очередь, предупредит санкции за нарушения, а также исключит вероятность переплат в бюджет.

Специалисты, выполняющие налоговый аудит, выявляют ошибки, которые могут возникнуть не только вследствие недостаточного профессионализма лица, ответственного за составление документации, но и по причине достаточно частого внесения изменений в действующее законодательство.

Инициативный налоговый аудит зачастую оказывается необходимым. Это особенно актуально для крупных предприятий, поскольку позволяет существенно оптимизировать затраты.

Налоговый аудит может выполняться не только перед официальной проверкой контрольных органов. Целесообразно организовать ревизию и при смене гл.

бухгалтера либо иного специалиста, ответственного за оформление деклараций и отчисление обязательных бюджетных платежей.

Следует отметить, что в случае выявления переплат по налогам, их можно будет вернуть только в течение 3-х лет после их совершения. В этой связи своевременность аудита имеет большое значение.

Классификация

Налоговый аудит может быть:

  1. Комплексным. Этот вид проверки потребует от руководителя больших временных и финансовых затрат. Процедура предполагает масштабную ревизию всей документации. Однако при такой проверке есть вероятность того, что определенные нюансы будут пропущены. Они могут быть и незначительными, но могут оказывать и существенное влияние на достоверность сведений в отчетности. Вместе с тем комплексный налоговый аудит целесообразно выполнять перед плановой проверкой контрольных структур. Кроме того, такая ревизия позволит выявить направления расходования средств и оптимизировать их.
  2. Тематическим. Такой вид проверки подходит тем предприятиям, которые знают свои проблемные места. Тематический аудит налогового учета позволяет провести тщательное изучение конкретных элементов отчетности. Как правило, такая проверка занимает намного меньше времени, чем комплексная, что, несомненно, является еще одним его достоинством.
  3. Структурным. Такой налоговый аудит подойдет для предприятий, имеющих сеть подразделений. В ходе этой проверки будет охвачена вся система обложения. В ходе структурного аудита можно сравнить нагрузку разных подразделений и сбалансировать ее.

Налоговый аудит организации выполняется в два этапа. На первом осуществляется предварительная оценка существующей на предприятии системы обложения, на втором – проверка правильности отчислений. В свою очередь, указанные этапы включают в себя различные мероприятия. На первой стадии:

  1. Выявляются факторы, оказывающие влияние на показатели отчетности.
  2. Проверяется методика начисления платежей.
  3. Осуществляется диагностика документооборота и работы отделов, несущих ответственность за отчисления.
  4. Рассчитываются налоговые показатели предприятия.

По итогам первого этапа специалисты получают представление о специфике деятельности компании и оценивают вероятные нарушения положений законодательства, намечают слабые зоны. Сроки выполнения указанных мероприятий будут зависеть от объема документооборота и величины самого предприятия.

Проверка правильности отчислений

На этом этапе анализируются декларации по налогам с прибыли, НДФЛ, НДС, справки по авансам и пр. Средняя продолжительность проверки, как правило, не более 5 дней на одно отчисление.

Если предприятие имеет несколько подразделений или ведет деятельность на разных уровнях, то длительность анализа может увеличиться.

В результате анализа специалисты формулируют выводы о структуре обложения, исправляют недочеты, предлагают разные варианты оптимизации.

Экспресс-проверка

Этот вид аудита в определенной степени объединяет тематический и комплексный анализ. Экспресс-проверка предполагает изучение всей отчетности в сжатый срок.

Ее выполняют тогда, когда у предприятия недостаточно времени для проведения других видов аудита, а объем документации достаточно большой. Экспресс-проверка незаменима и в случаях, когда намечается приобретение крупной компании или ее доли.

В ходе аудита выполняется оценка или всех налоговых рисков, или определенной их части по конкретному направлению работы.

Заключение

Налоговый аудит практически на всех предприятиях осуществляется по приведенной выше схеме. Те или иные особенности выполнения проверки могут обуславливаться спецификой работы предприятия.

Например, добыча ископаемых облагается разными налогами, порядок и размер выплаты которых отличается в зависимости от сырья (минералы, нефть, металлы и пр.).

Нарушения при отчислениях с прибыли, как правило, связаны с неправильным определением базы обложения, использованием льгот либо математическими неточностями.

При этом ошибки при расчете НДС обуславливаются неверным применением налога к вычету. В некоторых случаях предусмотренная в законе схема используется для уклонения от уплаты его в бюджет.

Источник: http://.ru/article/273385/nalogovyiy-audit-vidyi-osobennosti

Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»

Кафедра экономического анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине « Аудит »

Тема: «Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль»

Автор курсовой работы                      ________________Шигабутдинова Д.Р.

Группа                                                                                                       514

Научный руководитель                      _____________ассистент Наумова Н.А.

                                                          «____» _______________________2010

Казань 2010

Введение……………………………………………………………………………… 3

1. Теоретические основы аудита расчетов по налогу на прибыль………………….4

2. Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль…………………………11

3. Типовые ошибки и нарушения, выявленные при аудите расчетов по налогу

на прибыль…………………………………………………………………………….22

Заключение……………………………………………………………………………28

Список литературы……………………………………………………………..……30

Введение

Налоги – основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета.

При этом из общей суммы налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов – налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%.

Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы РФ.

По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Отметим, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

Целью данной работы является изучение методики аудиторской проверки расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотреть теоретические основы аудита расчетов по налогу на прибыль;
  • изучить объекты налогового учета, налогооблагаемую базу, , ставки налога;
  • определить цели, задачи, источники и методы аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций;
  • рассмотреть типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита;

Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания.

1. Теоретические основы аудита расчетов по налогу на прибыль

Прежде всего,  остановимся  на  вопросе о необходимости налогов. Как известно,  налоги появились с разделением  общества на классы и возникновением государства,  как “взносы граждан, необходимые для содержания … публичной  власти… “.

[1] В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,  поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему  требуется определенная  сумма  денежных  средств,  которые могут быть собраны только посредством налогов.  Исходя  из  этого, минимальный размер  налогового  бремени определяется суммой расходов государства на исполнение  минимума  его  функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство,  тем больше оно должно  собирать налогов.

Закон Российской   Федерации   “Об  основах  налоговой системы в Российской Федерации” определяет  общие  принципы построения налоговой системы в Российской Федерации,  налога, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и  ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлиной  и  другим  платежом  понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во  внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами. [14 с. 33]

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,  получающих доходы,  участвовать в формировании государственных финансовых  ресурсов.  Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налог на прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямых налогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второе место – после налога на добавленную стоимость.

Это федеральный налог с едиными требованиями на всей территории Российской Федерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. [8 с. 247]

Источник: http://znakka4estva.ru/dokumenty/buhgalterskiy-uchet-i-audit/audit-pravilnosti-raschetov-po-nalogu-na-pribyl/

Глава 2. Проведение аудита по существу

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Вместе с тем объем документации должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данных рабочих документов понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

На следующем, основном, этапе проверки необходимо определить, на каких именно участках налогового учета необходима углубленная проверка.

По результатам предварительного анализа аудиторы могут выявить проблемные моменты в налоговой системе организации, поэтому проводить полноценный аудит всех участков налоговой системы нецелесообразно.

Например, на первом этапе вполне можно понять, что проблемы у организации, скорее всего, возникнут с экспортным НДС, так как организация реализует товары (работы, услуги) за рубеж, с налогом на прибыль, так как учет доходов и расходов в целях налогообложения не организован должным образом, с акцизами, если организация реализует подакцизную продукцию, и т.д. С другой стороны, можно сразу определить участки, где проблем, вероятнее всего, не возникнет. Это касается в первую очередь несложных налогов (налог на рекламу, транспортный налог и т.д.).

Таким образом, проверку исчисления и уплаты налогов можно проводить в тематическом разрезе.

Однако в организациях со сложной и объемной системой налоговых обязательств, имеющих обособленные подразделения, дочерние компании, применяющих разные режимы налогообложения (общий режим у головной организации и единый налог на вмененный доход у обособленного подразделения), второй этап налогового аудита должен проводиться сплошным методом. При проведении второго этапа работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

В ходе налогового аудита проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций организации.

Как уже отмечалось, под налоговым учетом мы понимаем весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств организации.

В настоящее время практически все налоги, за исключением налога на прибыль, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на добавленную стоимость и некоторых других, исчисляются по данным бухгалтерского учета. Итак, аудиторы, проводящие проверку, проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета. В ходе проверки (аудита) аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерской и юридической службами организации, а также непосредственно с руководством.

В первую очередь аудиторы должны понимать, чем и каким образом на самом деле занимается проверяемая организация. Дело в том, что практически любая фирма в той или иной степени и в разных масштабах заключает сделки, в которых существо отношений не соответствует их юридическому оформлению.

Наиболее распространенный пример – обналичивание денежных средств. В целях документального оформления такой сделки многие организации заключают фиктивные договоры подряда.

Проведение данных операций при недостаточно грамотном юридическом оформлении может привести к весьма серьезным последствиям.

Аудитор не должен оставлять без внимания все проблемные и рисковые (с точки зрения налогообложения) сделки проверяемой организации, поэтому руководство организации и бухгалтерская служба должны обеспечить аудитора не только формальной информацией о своей деятельности, но и фактической.

В ходе проверки текущего налога на прибыль составляются рабочие документы РД 7д, РД 8д, РД 9д. Результаты проверки соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству оформляются отчетным документом ОД 1.

Обобщение и оценка результатов проверки.

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Источник: http://buh.bobrodobro.ru/4763

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.