амортизация инструмента: нормы срок полезной службы и порядок начисления амортизации

Формула для расчета нормы амортизации

Любое оборудование или основное средство в процессе использования подвергается износу. Он может быть моральным или физическим.

 Моральный списывается в тех случаях, когда технические средства устаревают и на их смену приходят новые устройства и приспособления.

Физический появляется в процессе естественного использования, и он неизбежен.

Амортизации подвергаются все активы долгосрочного пользования. В список исключений входят землевладельческие земля, активы нематериального происхождения.

Амортизация – это износ объекта в процессе его эксплуатации, который влияет на размер его стоимостной оценки. Нормой амортизации (НА) называется часть стоимости имущества, которая выражается в процентном эквиваленте.

Процесс списания амортизации и ее расчета регулируется государственными нормами. НА исчисляется исходя от величины срока полезного использования, который определяется либо самостоятельно организацией, либо в соответствии с классификацией групп амортизационной принадлежности.

Влияющие факторы

Себестоимость – в состав ее исчисления входят:

  1. Чистая стоимость покупки.
  2. Затраты, которые понадобились для доставки и транспортировки объекта, а также ввода в эксплуатацию.

Ликвидационная стоимость – рассчитывается на возможную дату вывода из обращения и эквивалентна оценке лома или вторичного сырья.

Амортизируемая – равна разнице, которая получается, если из себестоимости вычесть сумму ликвидации. Например, компьютер оценивается в 25000 руб, его списанная цена — 5000 руб, следовательно, амортизируемая будет равна 20000 руб.

Срок полезной эксплуатации (СПЭ) – это общий размер выгод экономического характера, который ожидается от пользования объекта расчетов. Единицей измерения могут быть:

  • года предполагаемой эксплуатации;
  • количества товара, планируемого к выпуску;
  • расстояние пробега ТС.

Для расчета СПЭ специалист должен учесть:

  • предыдущий опыт использования аналогичного или схожего актива;
  • настоящее состояние объекта;
  • политику, которой придерживается организация в плане сервисного обслуживания и проведения ремонтных работ;
  • тенденции технического развития отрасли и новинок в оснащении;
  • условия местного характера, например, климатические и особенности применения оборудования и средств основного производства.

Пошаговая инструкция

Этап 1. И в налоговом, и в бухгалтерском учете используется понятие амортизационные отчисления. Для каждой области применения существуют свои разновидности расчетов. Для бухгалтерского различают несколько методик начисления:

  • стоимость списывается исходя из общего количества лет полезной эксплуатации;
  • путем уменьшения остатка;
  • в пропорциональной зависимости от объема выпускаемой продукции, в производственном процессе которой задействован объект расчета;
  • линейный способ.

Для налоговой методики:

  1. По линейной схеме.
  2. Нелинейный метод.

Для реализации некоторых способов необходимо провести расчет нормы амортизации.

Этап 2. Если вычисления производятся линейным способом, то износ следует искать путем деления 100 на срок полезного использования, а при нелинейной схеме — 200 на этот же показатель.

Этап 3. Срок полезного использования (СПИ) измеряется в месяцах и определяется предприятием самостоятельно, основываясь на нескольких факторах:

  • ограничениям по применению, регламентируемые нормативно-правовыми актами и требованиями;
  • на сроке предполагаемого использования – зависит от интенсивности эксплуатации и желаемой продуктивности;
  • ожидаемого износа физического характера – на это влияет режим пользования и естественная среда.

Этап 4.

В постановлении правительства РФ, содержащем в себе информацию о классификации и группировке основных средств, содержатся сведения, которые регламентируют срок службы для активов. Всего таких категорий 10, все они описаны в данном акте – он и служит нормативно-правовой основой для регулирования расчета.

Законодательные акты

Одним из главных нормативных документов осуществляющих контроль за начислениями нормы амортизации является Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 №1072.

Регламентированные нормы и правила, содержащиеся в тексте документа, позволяют создать благоприятные экономические условия для своевременного обновления ОС и внедрения новых технологий в областях народного хозяйства, так же снижает траты на ремонт уже устаревшего оборудования и транспортных средств.

Другие юридические акты:

Для того чтобы объект подлежал исчислению суммы износа, он должен:

  • быть в эксплуатации более 12 месяцев;
  • приносить выгоду экономического характера;
  • не предназначаться для перепродажи.

Срок полезного использования зависит от того, сколько оборудование будет приносить пользу – это определяется в самостоятельном порядке, руководствуясь эксплуатационными характеристиками и информацией из классификатора ОС.

Начисление суммы амортизации регулируется Приказом Минфина РФ №147н от 12.12.2005. Перечень ОС приведен в тексте ПБУ 6/01.

Линейная схема. В этой ситуации годовой показатель отчислений по износу устанавливается при помощи стоимости приобретения и НА. В течение всего отчетного периода необходимо производить отчисления в расчете 1/12 каждый месяц.

Уменьшение остатка – расчеты проводятся на основе остаточной цены на начало периода (отчетного года), НА, коэффициента ускорения со значением меньше 3. НА начисляется путем учета срока службы по второй формуле.

Кумулятивный способ – он применяется на основе закупочной цены, отношение оставшегося срока использования к уже прошедшему.

В соответствии с произведённым товаром — пропорциональный. Исчисление происходит путем предоставления информации о натуральном значении выпущенной продукции и соотношения начальной цены покупки ОС к ожидаемому объему производства за весь период эксплуатации.

Ускоренный способ – повышение размера отчислений, которые были определены линейным методом. Стоимость активов полностью включается в состав производственных издержек.

Формулы

В Налоговом кодексе РФ есть только два метода: линейный и нелинейный.

Износ начинает исчисляться с начальных чисел месяца следующего за месяцем, в котором был произведен ввод в эксплуатацию основного средства. Начисление прекращается в момент, когда стоимость объекта становится погашенной или по какой-либо причине объект вышел из использования.

При линейной методике – норма считается для каждого актива в отдельности.

НА = 1/ срок полезного использования * 100%

При такой схеме НА начисляются равномерно в течение всего срока пользования. При нелинейном способе НА рассчитывается не по отдельности для каждого объекта, а для группы активов в целом.

Сумма амортизации за месяц = Общий остаток от стоимости объектов группировки * (НА, выраженная в процентах / 100%)

В расчете НА для бухгалтерского учета разработаны две формулы.

Первый метод – годовая норма амортизации:

НА = (Пст – Л ст) / (Ап * Пст) * 100% , где

Пст – изначальная закупочная цена объекта (руб.), Лст — стоимость актива при выводе его из эксплуатации (руб.), Ап – период износа (годы).

Второй метод – размер показателя определяется при помощи расчетов с использованием срока эксплуатации конкретного объекта:

НА = (1 / Т) * 100%, где

Т – срок работы актива в годах.

Также для налогообложения существует еще одна формула:

НА = (2 / Тм) * 100%, где

Тм – срок эксплуатации в месячном выражении.

В процентах

Для определения НА в процентном отображении необходимо использовать одну из формул – линейную или по соответствию к определенной группе. Однако, можно использовать эту формулу:

НА = Сумма годовой амортизации + изначальная стоимость * 100%

Срок полезно использования фирма определяет в самостоятельном порядке, но при этом следует руководствоваться соответствующим классификатором. Если объект подходит одновременно к нескольким группам классификации, то отдается предпочтение планируемому сроку пользования.

Примеры расчета амортизации представлены в данном видео.

Рекомендуем другие статьи по теме

Источник: http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/aktivy/norma-amortizacii-formula.html

Пересчет нормы амортизации основных средств – Актуальная бухгалтерия

Пересчет нормы амортизации основных средств необходим в случае изменения их срока полезного использования и первоначальной стоимости. Порядок пересчета в случае, когда меняется стоимость и срок полезного использования объекта, отличается от ситуации, когда изменяется только стоимость.

Как правило, в ходе реконструкции или модернизации основных средств меняются срок их полезного использования и первоначальная стоимость. В таких ситуациях изменяется и норма годовых амортизационных отчислений. Поговорим о том, как ее рассчитать.

Пересчет нормы амортизации при изменении стоимости и срока полезного использования

О том, как пересчитать норму амортизационных отчислений при изменении срока полезного использования основного средства, разъяснили финансисты.

Они предписывают сделать это так: «Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования, в том числе пересмотренного срока полезного использования реконструированного объекта в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01».

Аналогичное предписание содержит и пункт 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Правда, он касается лишь линейного способа амортизации.

Отметим, что амортизацию по новой норме начинают начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию модернизированного или реконструированного основного средства.

ПРИМЕРНа балансе компании числится компьютерный сервер. Его первоначальная стоимость составляет 424 800 руб. (в том числе НДС — 64 800 руб.). Срок полезного использования этой техники — 3 года.

Сервер проработал 2 года. Затем компания приняла решение о его модернизации — увеличении оперативной памяти и замене жесткого диска на больший по объему.

Стоимость запасных частей, использованных для модернизации, составила 153 400 руб. (в том числе НДС — 23 400 руб.

), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) — 30 000 руб. После модернизации срок полезного использования сервера увеличился на один год.

https://www.youtube.com/watch?v=DnVVGcbc-VU

При оприходовании сервера бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 64 800 руб. — учтен НДС по серверу;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 360 000 руб. (424 800 – 64 800) — учтены затраты на приобретение сервера;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 360 000 руб. — сервер учтен в составе основных средств;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 64 800 руб. — НДС по серверу принят к вычету.

Компания начисляет амортизацию по вычислительной технике линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений по серверу составит:

100% : 3 года = 33,3333%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

360 000 руб. × 33,3333% = 120 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Эту операцию отражают проводкой:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации по серверу.

За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:

10 000 руб. × 24 мес. = 240 000 руб.

Остаточная стоимость сервера через 2 года эксплуатации составит:

360 000 – 240 000 = 120 000 руб.

Затраты на модернизацию сервера бухгалтер отразит записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 23 400 руб. — учтен НДС по запчастям, необходимым для модернизации сервера;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
– 130 000 руб. (153 400 – 23 400) — оприходованы материалы для модернизации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 23 400 руб. — принят к вычету НДС по запчастям;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 10
– 130 000 руб. — списана стоимость запчастей, использованных в процессе модернизации;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70 (69)
– 30 000 руб. — учтены другие расходы по модернизации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 160 000 руб. (130 000 + 30 000) — увеличена первоначальная стоимость сервера.

Остаточная стоимость техники после модернизации составит:

120 000 + 160 000 = 280 000 руб.

При этом оставшийся срок ее полезного использования будет равен:

3 – 2 + 1 = 2 года.

Исходя из этих показателей определяется новая годовая норма амортизационных отчислений. Она будет равна:

100% : 2 года = 50%.

Годовая сумма амортизационных отчислений по серверу после его модернизации составит:

280 000 руб. × 50% = 140 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по серверу будет равна:

140 000 руб. : 12 мес. = 11 667 руб.

Рассмотрим порядок аналогичного пересчета в отношении следующих двух способов начисления амортизации (уменьшаемого остатка и по сумме чисел лет полезного использования).

ПРИМЕР
Исходные данные возьмем из предыдущего примера.

Ситуация 1

Компания начисляет амортизацию по основному средству способом уменьшаемого остатка. Фирма использует коэффициент ускорения, равный 2. Годовая норма амортизационных отчислений составит:

100% : 3 года × 2 = 66,6667%.

За 1-й год работы сервера годовая сумма амортизации по нему составит:

360 000 руб. × 66,6667% = 240 000 руб.

По окончании 1-го года остаточная стоимость сервера будет равна:

360 000 – 240 000 = 120 000 руб.

За 2-й год работы сервера годовая сумма амортизации будет равна:

120 000 руб. × 66,6667% = 80 000 руб.

Остаточная стоимость сервера после модернизации составит:

360 000 – 240 000 – 80 000 + 160 000 = 200 000 руб.

При этом оставшийся срок полезного использования модернизированного сервера, как и в предыдущем примере, составит 2 года (3 – 2 + 1). Начиная с 3-го года годовая норма амортизационных отчислений составит:

100% : 2 года × 2 = 100%.

За 3-й год по нему будет начислена амортизация в сумме:

200 000 руб. × 100% = 200 000 руб.

Таким образом, стоимость сервера будет полностью включена в расходы компании в течение 3-го года его эксплуатации.

Ситуация 2

Компания начисляет амортизацию по сумме чисел лет полезного использования.

Эта сумма будет равна:

1 + 2 + 3 = 6.

В 1-й год эксплуатации сервера на него будет начислена амортизация:

360 000 руб. × 3 года : 6 лет = 180 000 руб.

Во 2-й год в размере:

360 000 руб. × 2 года : 6 лет = 120 000 руб.

В результате на конец 2-го года остаточная стоимость сервера будет равна:

360 000 – 180 000 – 120 000 = 60 000 руб.

После его модернизации она составит:

60 000 + 160 000 = 220 000 руб.

До окончания срока полезного использования сервера (с учетом его увеличения в результате модернизации) остается:

3 – 2 + 1 = 2 года.

Сумма чисел лет полезного использования сервера после модернизации будет равна:

1 + 2 = 3 года.

В 3-й год его эксплуатации по основному средству будет начислена амортизация в размере:

220 000 руб. × 2 года : 3 года = 146 667 руб.

В последний — четвертый — год его эксплуатации она составит:

220 000 руб. × 1 год : 3 года = 73 333 руб.

При использовании последнего способа амортизации (списание стоимости пропорционально объему продукции) срок полезного использования основного средства не важен.

При расчете годовой суммы амортизационных отчислений имеет значение лишь плановое количество продукции, которое может быть выпущено с использованием этого имущества.

Поэтому ее пересчет проводится на основании именно этого показателя.

Возможна ситуация, когда реконструкции или модернизации подвергается полностью самортизированное основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю.

В этой ситуации первоначальная и, следовательно, остаточная стоимость объекта увеличивается на сумму подобных расходов.

При этом компания вправе установить новый срок полезного использования такого имущества и исходя из него начислять по объекту амортизацию, например, исходя из того периода, в течение которого объект будет использоваться в хозяйственной деятельности компании.
Этот период фирма выбирает самостоятельно. Каких-либо ограничений по данному вопросу бухгалтерское законодательство не устанавливает и не содержит.

ПРИМЕРКомпания провела модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств. Затраты на нее составили 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.).

По результатам работ было принято решение установить новый срок полезного использования объекта — 2 года.

При этом будет использоваться линейный способ амортизации, который применялся по этому основному средству и ранее.

Расходы на модернизацию полностью самортизированного объекта основных средств бухгалтер отразил записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 54 000 руб. — учтен «входной» НДС по расходам на модернизацию основного средства;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) — учтены затраты по модернизации основного средства;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 54 000 руб. — «входной» НДС по расходам на модернизацию основного средства принят к вычету;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 300 000 руб. — увеличена первоначальная стоимость модернизирован­ного ОС.

Новая годовая норма амортизации составит:

100% : 2 года = 50%.

Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:

300 000 руб. × 50% = 150 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию в размере:

150 000 руб. : 12 мес. = 12 500 руб.

Эту операцию отражают записью:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
– 12 500 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации (проводку делают помесячно в течение 2 лет эксплуатации ОС).

Мнение специалистаПосле модернизации полностью самортизированного объекта основных средств организация имеет право самостоятельно, руководствуясь только пунктом 20 ПБУ 6/01, установить для данного объекта новый срок полезного использования.

Для этого целесообразно составить бухгалтерскую справку, в которой будет указано, исходя из каких условий, перечисленных в пункте 20 ПБУ 6/01, установлен новый срок.

Кроме того, данные о проведенной модернизации отражаются в форме № ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 (при использовании организацией унифицированных форм первичных документов). После приемки модернизированного объекта ОС в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6) вносятся записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта, в том числе о новой стоимости и новом сроке полезного использования после модернизации.

Е. Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер

Пересчет нормы амортизации при изменении лишь стоимости ОС

Как указал Минфин России, в такой ситуации «годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования». Рассмотрим порядок такого пересчета на примере линейного способа начисления амортизации.

ПРИМЕРНа балансе компании числится автомобиль. Его первоначальная стоимость составляет 708 000 руб. (в том числе НДС — 108 000 руб.). Срок полезного использования — 5 лет.

Сервер находился в эксплуатации 2 года. Затем компания приняла решение о его модернизации — установке нового оборудования.

Стоимость оборудования, использованного для модернизации, составила 153 400 руб. (в том числе НДС — 23 400 руб.

), другие затраты (на оплату труда работников, занятых в этом процессе, и социальные отчисления с нее) — 30 000 руб. После модернизации срок полезного использования машины остался неизменным.

При оприходовании машины бухгалтер сделал записи:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 108 000 руб. — учтен НДС по машине;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 600 000 руб. (708 800 – 108 000) — учтены затраты на приобретение машины;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 600 000 руб. — машина учтена в составе основных средств;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 108 000 руб. — НДС по машине принят к вычету.

Компания начисляет амортизацию по автотранспорту линейным методом. Годовая норма амортизационных отчислений по машине составит:

100% : 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

600 000 руб. × 20% = 120 000 руб.

Ежемесячно бухгалтер должен начислять амортизацию по этому основному средству в размере:

120 000 руб. : 12 мес. = 10 000 руб.

Эту операцию отражают проводкой:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 02
– 10 000 руб. — начислена ежемесячная сумма амортизации по машине.

За 2 года (24 мес.) амортизация будет начислена в размере:

10 000 руб. × 24 мес. = 240 000 руб.

Остаточная стоимость машины через 2 года эксплуатации составит:

600 000 – 240 000 = 360 000 руб.

Затраты на модернизацию машины бухгалтер отразит записями:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 23 400 руб. — учтен НДС по оборудованию, необходимому для модернизации машины;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 60
– 130 000 руб. (153 400 – 23 400) — оприходовано оборудование для модернизации;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 23 400 руб. — принят к вычету НДС по оборудованию;

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 70 (69)
– 30 000 руб. — учтены другие расходы по модернизации;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4
– 160 000 руб. (130 000 + 30 000) — увеличена первоначальная стоимость машины.

Остаточная стоимость транспорта после модернизации составит:

360 000 + 160 000 = 520 000 руб.

Оставшийся срок службы машины — 3 года. Исходя из этого новая годовая сумма амортизационных отчислений будет равна:

520 000 руб. : 3 года = 173 333 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по машине составит:

173 333 руб. : 12 мес. = 14 444 руб.

Источник: http://actbuh.ru/nalogi-i-uchet/buhuchet/pereschet-normy-amortizatsii-osnovnyh-sredstv

Сроки полезного использования основных средств можно выбрать с целью оптимизации амортизационных отчислений

По основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в течение срока полезного использования, который организация может:

– установить равным нормативному сроку службы (п. 22 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37 /18/ 6; далее – Инструкция);

– отклонить от нормативного, увеличив или уменьшив его в пределах от 0,8 до 1,2 раза по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам;

– по всем остальным амортизируемым объектам основных средств – от 0,5 до 1,5 раза (п. 2 приложения 3 к Инструкции).

Таким образом, если по объектам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, устанавливается только один срок службы – нормативный, то по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация должна установить 2 срока: нормативный срок службы и срок полезного использования.

В учетных регистрах по учету основных средств необходимо указать нормативный срок службы и срок полезного использования объектов.

Пример 1. Срок полезного использования для бывшего в эксплуатации оборудования

Приобретено бывшее в эксплуатации металлорежущее оборудование. Согласно классификатору* нормативный срок службы оборудования составляет 6 лет. Поскольку оборудование уже было в эксплуатации, организация снижает вдвое нормативный срок службы и устанавливает его равным 3 годам.

Диапазон срока полезного использования составит от 1,5 года (3 года × 0,5) до 4,5 года (3 года × 1,5). Организация может установить по оборудованию любой срок в этих пределах, в т.ч. и равный нормативному – 3 года.

Если уровень технического состояния оборудования невысок, организация может для его скорейшей амортизации выбрать наименьший срок из диапазона – 1,5 года.

__________________________
* Классификатор нормативных сроков службы основных средств, утвержденный постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – классификатор).

В то же время организация может не снижать вдвое нормативный срок службы. Тогда диапазон срока полезного использования, рассчитанный исходя из 6 лет нормативного срока службы, составит от 3 до 9 лет. В данном случае возможное наибольшее значение срока полезного использования – 9 лет.

Приведенный пример показывает, насколько велики у организаций возможности по оптимизации амортизационных отчислений, используемых в предпринимательской деятельности объектов при выборе сроков их полезного использования.

У сроков полезного использования есть нижняя граница

По общему правилу сроки полезного использования при вводе объектов в эксплуатацию выбираются по усмотрению комиссии по амортизационной политике, но они не должны выходить за рамки диапазона.

Кроме соблюдения рамок диапазонов, при установлении сроков полезного использования по вновь вводимым объектам следует также учитывать норму п. 21 Инструкции о том, что нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Однако эта норма не распространяется на случаи возобновления амортизации по ранее самортизированным объектам после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки и т.д.

По таким объектам срок устанавливает комиссия с учетом техники безопасности, технического состояния объекта и он может составлять менее года.

Пример 2. Срок полезного использования после реконструкции самортизированного объекта

Бетонная плотина до начала ее реконструкции была полностью самортизирована. Остаточная стоимость равна нулю, амортизация не начислялась. В мае 2014 г.была завершена реконструкция сооружения на сумму 35 млн. руб.

Остаточная стоимость сооружения возросла на сумму затрат по реконструкции и составила на 1 июня 2014 г. 35 млн. руб. Таким образом, снова возникла необходимость в начислении амортизации сооружения.

При возобновлении амортизации сооружения комиссия может определить срок полезного использования менее года, например 5 месяцев. Ежемесячные амортизационные отчисления с 1 июня 2014 г. составят 7 млн. руб. (35 млн.

 руб. / 5 месяцев).

При установлении сроков амортизации учитывают ограничения в использовании объекта

При установлении срока полезного использования организация учитывает ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции). При этом рамки диапазона сроков полезного использования могут не соблюдаться.

Так, при исполнении договора лизинга расчет амортизационных отчислений производится исходя из установленных договором лизинга амортизируемой стоимости, размеров и периодичности лизинговых платежей (п. 51 Инструкции).

Пример 3. Лизинг и установление срока полезного использования

Взят в лизинг автобус.

Организация – балансодержатель автобуса (лизингодатель или лизингополучатель – в зависимости от принятого порядка учета объекта лизинга) должна установить по нему нормативный срок службы и шифр амортизации. Нормативный срок службы составляет 8 лет, соответственно рассчитанный от него диапазон срока полезного использования – от 4 до 12 лет. Договор лизинга заключен на 2 года. В данном случае это и есть срок полезного использования автобуса на время исполнения договора лизинга. Как видим, установленный согласно договору лизинга срок полезного использования выходит за рамки диапазона.

По таким объектам лизинга, как здания, сооружения, передаточные устройства, следует соблюдать особый порядок установления срока полезного использования, изложенный в п. 54 Инструкции.

Диапазон срока полезного использования таких объектов устанавливается в пределах от нормативного срока службы, уменьшенного на срок фактической эксплуатации, до 1/5 указанной разницы, но не менее 3 лет.

Пример 4. Лизинг здания и определение срока полезного использования

Организация взяла в лизинг здание, построенное в мае 1964 г. Нормативный срок службы здания согласно классификатору – 80 лет.

Исходя из даты постройки срок фактической эксплуатации здания по состоянию на 1 июня 2014 г. – 50 лет.

Таким образом, верхняя граница диапазона срока полезного использования здания составит 30 лет (80 лет – 50 лет). Нижняя граница диапазона определяется как 1/5 этой величины и составит 6 лет (30 лет / 5).

Организация может установить срок полезного использования взятого в лизинг здания в пределах от 6 до 30 лет, выбрав, к примеру, 7 лет и заключив договор лизинга на этот срок.

Еще одним ограничением в использовании объекта, учитываемым при установлении срока полезного использования, может быть договор аренды. На практике чаще всего это имеет место при установлении сроков полезного использования по неотделимым улучшениям объектов аренды.

Пример 5. Неотделимые улучшения и срок полезного использования

Организация взяла в аренду на 6 лет 1 этаж здания и провела его реконструкцию. Затраты по реконструкции, являющиеся неотделимыми улучшениями, составили 180 млн. руб.

Согласно договору аренды возмещение неотделимых улучшений не предусмотрено, поэтому организация-арендатор должна оформить неотделимые улучшения в качестве объекта основных средств с отражением на счете 01 “Основные средства” его первоначальной стоимости – 180 млн. руб. Необходимо установить шифр амортизации и соответствующий ему нормативный срок службы. Поскольку помещение является частью здания, то и сам объект – неотделимые улучшения – относится к группе “здания” с присвоением нормативного срока службы согласно классификатору – 80 лет.

При установлении срока полезного использования в соответствии с п.

 19 Инструкции организация имеет право не использовать диапазон, рассчитанный от нормативного срока службы (от 64 до 96 лет), а учитывать ограничения в использовании объекта – окончание договора аренды через 6 лет.

Таким образом, срок полезного использования неотделимых улучшений – 6 лет, соответственно годовая сумма амортизации – 30 млн. руб. (180 млн. руб. / 6 лет).

Право пересмотра сроков полезного использования с начала отчетного года следует отразить в учетной политике

На протяжении всего периода использования основных средств в хозяйственной деятельности организации могут возникать изменения условий их эксплуатации. При этом ранее установленные сроки полезного использования могут уже не соответствовать текущей ситуации.

Возможность пересмотра нормативного срока службы и срока полезного использования возникает у организации в следующих случаях (п. 24 Инструкции):

– с начала отчетного года (с обязательным отражением в учетной политике возможности их пересмотра);

– после проведения переоценки с привлечением оценщика;

– после завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации;

– после корректировки месячной нормы (суммы) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента (п. 25 Инструкции);

– в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков (п. 46 Инструкции).

Чаще всего организации пользуются правом пересмотра сроков полезного использования с начала года при формировании амортизационной политики на новый год.

При этом не имеет значения, проводила организация переоценку основных средств или воспользовалась правом, установленным законодательством, ее не проводить. Каким методом проводилась переоценка (с привлечением оценщика или нет), также значения не имеет.

Право пересмотра сроков полезного использования с начала года распространяется на все амортизируемые объекты основных средств, имеющие остаточную стоимость.

Право пересмотра сроков полезного использования с начала отчетного года следует указывать в учетной политике организации. Результаты проведенного пересмотра отражаются в протоколе комиссии по амортизационной политике.

Пересмотр срока полезного использования, проводимого с начала года, должен проводиться в рамках его диапазона.

Кроме того, на дату пересмотра необходимо учитывать срок фактической эксплуатации объекта в организации для определения остаточного срока полезного использования, ведь именно он используется для расчета сумм амортизации.

Снижение сроков амортизации

Рассмотрим случай снижения сроков амортизации. При этом организация должна ориентироваться на нижнюю границу диапазона срока полезного использования.

Пример 6. Снижение срока полезного использования

Нормативный срок службы металлорежущего оборудования согласно классификатору составляет 10 лет. Организация при его вводе в эксплуатацию в декабре 2007 г.

установила срок полезного использования, равный нормативному, т.е. 10 лет. С 1 января 2014 г.

комиссия по амортизационной политике приняла решение максимально снизить срок полезного использования.

Для этого вначале необходимо определить рамки диапазона срока полезного использования: при нормативном сроке службы 10 лет он составит от 5 до 15 лет. Однако срок фактической эксплуатации оборудования на 1 января 2014 г.

(на дату пересмотра срока полезного использования) уже составляет 6 лет.

Ограничений по остаточному сроку полезного использования Инструкцией не установлено (он может быть определен от 1 месяца), поэтому организация может применять следующий расчет для определения наименьшего срока полезного использования с учетом срока эксплуатации объекта:

срок фактической эксплуатации + 1 месяц = наименьший срок полезного использования.

Исходя из расчета, по данному оборудованию самый низкий срок полезного использования после пересмотра на 1 января 2014 г. может составить 6 лет + 1 месяц, а самый низкий остаточный срок полезного использования – 1 месяц.

Предположим, что организация выбрала остаточный срок полезного использования 12 месяцев. Тогда объект полностью самортизируется за 2014 г.

Если остаточная (она же после пересмотра – амортизируемая) стоимость на 1 января 2014 г. составит 120 млн. руб., то ежемесячная сумма амортизации в 2014 г. будет 10 млн. руб.

(120 млн. руб. / 12 месяцев).

Сроки амортизации увеличены

При увеличении сроков амортизации следует ориентироваться уже на верхнюю границу диапазона. Для определения остаточного срока полезного использования также необходимо учитывать срок фактической эксплуатации объекта.

На примере того же металлорежущего оборудования рассмотрим продление срока амортизации.

Пример 7. Установлен максимальный срок амортизации

Организация желает максимально продлить срок амортизации оборудования, она выбирает из диапазона верхнюю границу срока полезного использования – 15 лет.

Остаточный срок полезного использования оборудования на 1 января 2014 г. составляет 9 лет (15 лет – 6 лет фактической эксплуатации). Ежемесячная сумма амортизации оборудования в 2014 г.

при максимальном продлении срока равна 1,111 млн. руб. (120 млн. / 108 месяцев).

После реконструкции, модернизации, дооборудования, достройки и т.д., завершенных в течение 2014 г.

, объекты основных средств приобретают новые усовершенствованные технические характеристики, дополнительные физические объемы, новые потребительские качества, поэтому при пересмотре их сроков полезного использования рамки диапазона срока полезного использования могут не соблюдаться.

Обращаем внимание, что п. 24 Инструкции пересмотр допускается как в отношении срока полезного использования, так и в отношении нормативного срока службы.

На практике изменить ранее установленный нормативный срок службы возможно при переходе со значений, установленных по действующему классификатору, на значения, указанные в технической документации организации-изготовителя.

Кроме того, величина нормативного срока службы может измениться при переходе по решению организации с начала года по всем или отдельным объектам основных средств, приобретенным до 1 января 2012 г., с Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденного постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186, на действующий классификатор.

Источник: https://www.gb.by/izdaniya/glavnyi-bukhgalter/sroki-poleznogo-ispolzovaniya-osnovnykh

Методика начисления износа и амортизации

1.2Амортизация основных средств

Под амортизацией понимают процессежемесячного перенесения части стоимостиосновного средства на затраты текущегопериода. Иными словами, стоимостьобъектов основных средств погашаетсяпосредством начисления амортизации.

Износ основных средств, отраженныйв бухгалтерском учете, накапливаетсяв течение всего срока их службы в видеамортизационных отчислений на счетахпо учету износа.

В каждом отчетномпериоде сумма амортизации списываетсясо счетов износа на счета по учету затратна производство. Вместе с выручкой зареализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетныйсчет предприятия, на котором накапливается.

Амортизационные отчисления расходуютсянепосредственно с расчетного счета нафинансирование новых капитальныхвложений в основные средства.

Амортизация – это планомерныйпроцесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимыйс их помощью продукт.

Амортизацияявляется денежным выражением физическогои морального износа основных средств.

Сумма начисленной за время функционирования основных средств амортизации должнабыть равна их первоначальной(восстановительной) стоимости.

Объектами для начисленияамортизации являются объекты основныхсредств, находящиеся в организации направе собственности, хозяйственноговедения, оперативного управления.

Амортизация не начисляется последующим видам основных средств:· пообъектам основных  средств, полученным  по  договору  дарения и безвозмездно в процессеприватизации;· жилищному фонду(кроме объектов, используемых дляизвлечения дохода);

· объектам основных  средств,  потребительскиесвойства которых с течением времени неизменяются  (земельные  участки и объекты природопользования).

Амортизационная политика являетсясоставной частью экономической политикилюбого государства. Устанавливая нормуамортизации или срок полезногоиспользования, порядок  начисленияи использования амортизационныхотчислений, государство регулируеттемпы и характер воспроизводства вотраслях.

Срок полезного использования– это средний срок службыобъектов данного вида.

Норма амортизации – это установленныйгосударством годовой процент возмещениястоимости основных средств.

В России для начисления амортизацииприменяются единые нормы амортизационныхотчислений. Норма амортизации определенадля каждого вида основных средств.

Норму амортизации на полноевосстановление, рассчитывают по выражению

где   Нв  –годовая норма амортизации на полноевосстановление;      Сперв – первоначальная стоимость основныхсредств;  Л –ликвидационная стоимость основныхпроизводственных средств;Д – стоимость демонтажаликвидируемых основных средств и другиезатраты, связанные с ликвидацией; Та –срок полезного использования.

Нормы амортизационных отчисленийдифференцированы по группам и видамосновных средств. Они зависят также отусловий, в которых эксплуатируютсяосновные средства.

Так, для зданий они колеблютсяот 0,4 до 11 % , для силовых и рабочих машини оборудования примерно от 3 до 50 % , длятеплообменных аппаратов в  производстве пластмасс  с  неагрессивной средой –  6,7 % ,  для тех  же аппаратов, используемых  в  производстве пластмасс  с  агрессивной  средой– 10 % .

Норма амортизации связана сосроком полезного использования объектаосновных средств. Можно считать, чтосрок полезного использования – этовеличина, обратная норме амортизации. 

В течение срока полезногоиспользования объекта основных средствначисление амортизационных отчисленийне приостанавливается, кроме случаевих нахождения на реконструкции илимодернизации по решению руководителяорганизации. Начисление амортизацииприостанавливается также по основнымсредствам, переведенным по решениюруководителя организации на консервациюсроком более трех месяцев.

Начисление амортизации состоимости вновь поступивших основныхсредств начинается с первого числамесяца, следующего за месяцем ихпоступления. По выбывшим основнымсредствам начисление амортизациипрекращается с первого числа месяца,следующего за месяцем их выбытия

Основные средства амортизируютсяв течение срока полезного использования,который организация определяет припринятии объекта основных средств кучету. При определении срока полезногоиспользования исходят из следующихкритериев:

1) ожидаемого срока полезногоиспользования объекта основных средствв соответствии с ожидаемой производительностьюили мощностью;

2) ожидаемого физического износа,зависящего от режима использованияпроизводственных мощностей (количествосмен, естественные условия, условия ивлияние агрессивной среды, системапроведения ремонтно-профилактическихработ);

3) нормативно-правовых и другихограничений использования объекта(например, срок аренды).

Если в результате проведенноймодернизации или реконструкции былиулучшены первоначально принятыенормативные показатели функционированияосновного средства, то срок полезногоиспользования по этому объектупересматривается.

Амортизация начисляется по темосновным средствам, которые принадлежаторганизации на праве собственности илинаходятся в хозяйственном ведении,оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01).

Объекты жилищного фондаамортизируются в общеустановленномпорядке, если они отражаются в составедоходных вложений в материальныеценности.

Начисление амортизацииначинается с 1-го числа месяца, следующегоза месяцем ввода объекта основныхсредств в эксплуатацию, и производитсядо полного погашения стоимости или домомента списания объекта с учета.Начислять амортизацию необходимо внезависимости от результатов хозяйственнойдеятельности.

2 МЕТОДИКА НАЧИСЛЕНИЯ ИЗНОСАИ АМОРТИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «РАСКАТ»

2.1.Способыначисления амортизации основных средств

Начисление амортизации можетосуществляться только теми способами,которые разрешены к применению.

Внастоящее время амортизация объектовосновных  средств в России производится одним  из следующих способов:· линейнымспособом;· способом уменьшаемогоостатка;· способом  списания стоимости  по  сумме  чисел лет  срока  полезногоиспользования;· способом списаниястоимости пропорционально объемупродукции (работ);

· ускореннымметодом амортизации (увеличение размераотчислений по линейному способу).

Применение одного из способовпо группе однородных объектов основныхсредств производится в течение всегоего срока полезного использования.

Линейный способотносится к самым распространенным.Его используют примерно 70 % всехпредприятий. Популярность линейногоспособа обусловлена простотой применения.Суть его в том, что каждый год амортизируетсяравная часть стоимости данного видаосновных средств.

Ежегодную сумму амортизационныхотчислений рассчитывают следующимобразом:

где    А– ежегодная сумма амортизационныхотчислений; Сперв –первоначальная стоимостьобъекта;  На– норма амортизационныхотчислений.

Линейный способ целесообразноприменять для тех видов  основныхсредств, где время, а не устаревание(моральный износ) является основнымфактором, ограничивающим срок службы.

При способеуменьшаемого остаткагодовая сумма амортизационныхотчислений определяется исходя изостаточной стоимости объекта основныхсредств на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной на основаниисрока полезного использования этогообъекта:

где  Сост– остаточная стоимость объекта; к –коэффициентускорения;       На –норма амортизации для данного объекта.

При способе списания стоимостипо сумме чисел лет срокаполезного использованиягодовая сумма амортизации определяетсяисходя из первоначальной стоимостиобъекта  основных средств и годовогосоотношения, где в числителе число лет,остающихся  до конца срока службыобъекта, а в знаменателе – сумма чиселлет срока службы объекта:

где  Сперв –первоначальная  стоимостьобъекта; Тост– количество лет, оставшихсядо окончания срока полезного использования;Т – срокполезного использования.

  Этот способ эквивалентенспособу уменьшаемого остатка, но даетвозможность списать всю стоимостьобъекта без остатка.

 В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектамосновных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способаначисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания  стоимости  пропорционально объему  продукции (работ)начисление амортизационных отчисленийпроизводится на основе  натуральногопоказателя объема продукции (работ) вотчетном периоде и соотношенияпервоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемогообъема продукции (работ) за весь срокполезного использования объекта основныхсредств:

  где  А– сумма амортизации на единицу продукции;С – первоначальнаястоимость объекта основных средств; В– предполагаемый объем производствапродукции.

Данный метод применяется там,где износ основных средств напрямуюсвязан с частотой их использования.

Чаще всего метод списаниястоимости пропорционально объемупродукции используется для расчетаамортизации при добыче природногосырья.

Способ расчета амортизациипропорционально объему работыприменяется преимущественно дляавтотранспорта. Нормы амортизацииустановлены в процентах от первоначальнойстоимости транспортного средства накаждую 1000 км пробега.

Ускоренный метод амортизации.

В целях создания финансовыхусловий для ускорения внедрения впроизводство научно-техническихдостижений и повышения заинтересованностипредприятий в ускорении обновления итехническом развитии активной частиосновных производственных фондов(машин, оборудования, транспортныхсредств) предприятия имеют правоприменять метод  ускоренной амортизации активной части производственныхосновных  фондов,  введенных в  действие после 1 янв. 1991 г.

Ускоренная амортизация являетсяцелевым методом  более  быстрогопо сравнению с  нормативными сроками  службы  основных фондов, полного перенесения их балансовойстоимости на издержки производства иобращения.

Предприятия могут применятьускоренный метод исчисления амортизациив отношении основных фондов, используемыхдля увеличения выпуска средстввычислительной техники, новых прогрессивныхвидов материалов, приборов и оборудования,расширения экспорта продукции в случаях,когда ими осуществляется массоваязамена изношенной  и  моральноустаревшей техники новой болеепроизводительной.

При введении ускоренной амортизациипредприятия применяют равномерный(линейный) способ исчисления, при этомутвержденная в установленном порядке(по соответствующему инвентарному объекту  или  их группе) нормагодовых амортизационных отчислений наполное восстановление увеличивается,но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяетускорить процесс обновления основныхсредств на предприятии; накопитьдостаточные средства для техническогоперевооружения и реконструкциипроизводства; уменьшить налог на прибыль;поддерживать основные средства навысоком техническом уровне.

Источник: https://works.doklad.ru/view/NFPQvB7jVGQ/2.html

Бухгалтерия
Добавить комментарий