Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Содержание

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018 года

При рассмотрении вопросов налогообложения относятся к категории взаимозависимых граждане, юридические предприятия и организации, отношения которых между собой отличаются особым характером.

Зависимость сторон, возникающая в различных ситуациях (к примеру, вхождение в уставный капитал, влияние на формирование исполнительных структур), может оказывать воздействие на оформляемые такими участниками договора или финансовые итоги работы представляемых ими участников (ст. 20, ст. 105 НК РФ).

Понятия и критерии признания взаимозависимости сторон

Взаимозависимые стороны – это организации и/или граждане (физические лица), среди которых отношения могут складываться следующим образом:

  • Гражданин подчинен иному гражданину по причине служебных отношений (должностной иерархии), что допускает возможность воздействовать на действия и решения, принимаемые иными лицами.
  • Имеют место брачные или родственные отношения (по свойству, по родству), включая усыновление и опеку в соответствии с положениями СК РФ.
  • Предприятие участвует в иной компании непосредственно или косвенным образом с долей вхождения более 20%. Величина косвенного присутствия рассчитывается по размеру прямого вхождения одних фирм в других.

Воздействие может оказываться самостоятельно лицом (гражданином) или вместе с иными взаимозависимыми частными лицами, предпринимателями, компаниями.

Законодательно определены ситуации, когда стороны соглашений могут быть отнесены к взаимозависимым (ст. 105 НК РФ). К таковым отнесены следующие случаи:

  1. С размером участия от 25% за счет непосредственного или косвенного вхождения:
    • гражданин участвует в организации;
    • компания участвует в ином предприятии;
    • одно лицо (гражданин или предприятие) задействовано сразу в нескольких юридических лицах.
  2. Организация или гражданин (вместе с зависимыми сторонами) назначают совет директоров, единоличный исполнительный орган или коллегиальный орган в размере больше половины (50%).
  3. По решению гражданина (совместно с иными взаимозависимыми участниками) произведено назначение структуры исполнительного органа, совета директоров в размере свыше половины (50%) или единоличные органы (исполнительные).
  4. От 50% совета директоров или исполнительного органа составляют одни и те же граждане и связанные с ними лица.
  5. Единоличное представительство в исполнительных структурах различных компаний производится одним лицом (физическим, юридическим).
  6. Часть непосредственного вхождения любого предыдущего лица (юридического, физического) в структуру каждой следующей компании составляет не меньше 50%.

Кстати! Участники соглашения при наличии решения суда могут считаться взаимозависимыми с позиции налоговых начислений по критериям, не оговоренным в НК РФ (ст. 20), в случаях если отношения участников (граждан, организаций) могут оказать воздействие на итоги договоров по продаже (работ, услуг, товаров).

Сделки между связанными лицами

По НК РФ (ст. 40) стоимость сделки принимается как соответствующая рыночному показателю, пока не доказано иное.

Практически все соглашения взаимозависимых персон находятся под пристальным вниманием налоговых структур, поскольку НК РФ определены полномочия по проверке адекватности и обоснованности ценовой политики в них.

Проверяется возможное увеличение или снижение стоимости, направленное на корректировку налогооблагаемой базы для получения вычета по налогам в сторону уменьшения или увеличения, занижения размера налога к оплате.

Контракт по НК РФ (ст. 105), в котором участники являются резидентами Российской Федерации, причисляется к контролируемым по признаку взаимозависимости, если:

  1. Доход за 12 месяцев оказался больше показателя в 1 млрд.руб. по всем контрактам.
  2. По договорам между взаимозависимыми участниками годовой доход получился больше 60 млн.руб., при этом:
    • любая сторона соглашения платит НДПИ по процентной ставке (предмет контракта – налогооблагаемая добыча полезного ископаемого);
    • любой из участников не оплачивает налог с прибыли (0%), при этом у другого участника подобная льгота отсутствует;
    • лишь один участник является резидентом ОЭЗ (СЭЗ), где действительны льготы по налогообложению прибыли;
    • кто-либо из участников ведет учет доходов (расходов) и является плательщиком налога по прибыли согласно ст. 275 НК РФ, а другой таковым не является либо является без учета расхода/дохода по ст. 275 НК РФ;
    • одна или обе стороны задействованы в (региональном) проекте инвестиционного характера с отсутствующей (0%) или сниженной ставкой по налогу с прибыли;
    • кто-либо из сторон или обе стороны имеют льготы (освобождение) по уплате НДС по ст. 141 НК РФ.
  3. Годовой показатель сделок, где один из участников работает по особому режиму (ЕСХН или ЕНВД), составил от 100 млн.руб.

Кстати! Задолженности по налогу, вызванные манипулированием цен и обнаруженные по итогам проверки ФНС, подлежат взысканию по судебному решению (ст. 45 НК РФ).

Причем оплате будут подлежать налоговые начисления не с фактически полученного дохода, а с того, который мог быть сформирован при отсутствии некоторых условий коммерческого или финансового плана в соглашении (ст. 105 НК РФ).

Займы между взаимозависимыми компаниями

Кредитные отношения между юридическими структурами, характеризуемыми как взаимозависимые, в некоторых случаях могут относиться к разряду контролируемых, но уведомить налоговую службу необходимо при любых договорах.

Не подлежат контролю беспроцентные соглашения между российскими предприятиями (ст. 105 НК РФ, Письма МФ РК №03-03-РЗ/16846 от 23.03.2017), зарегистрированными на территории РФ, при этом не принимается во внимание дата заключения самого договора или дополнительных соглашений к нему.

Источник: https://assistentus.ru/nalogi-i-uchet/vzaimozavisimye-lica/

Взаимозависимые лица

Лица, отношения между которыми таковы, что могут влиять на условия и результаты совершаемых ими сделок, а также на экономические результаты, или результаты лиц, представляемых ими – именно так определяются взаимозависимые лица в НК РФ (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Под понятие взаимозависимости подпадают как организации, так и физлица. В этой статье мы рассмотрим, кого налоговое законодательство относит к взаимозависимым.

Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве

Чтобы признать взаимную зависимость, следует учитывать влияние, которое одна фирма, или человек имеет, участвуя в капитале других лиц.

Установление взаимозависимости возможно путем заключения между лицами соглашения, либо иным образом, позволяющим одному лицу влиять на решения, принимаемые другими лицами.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

  • организации, когда одна из них имеет в капитале другой долю более 25%;
  • юрлицо и физлицо, при участии физлица в капитале организации более 25%;
  • несколько юрлиц и юрлицо (или физлицо), при участии одного лица в нескольких организациях, когда его доля в каждой из них превышает 25%;
  • организация и лицо, уполномоченное назначать директора, или 50% руководства организации;
  • лицо и все организации, в которых им назначены директора, или 50% руководящего состава;
  • разные организации, в которых более половины руководства, или совета директоров – это одни и те же физлица;
  • организация и ее руководитель;
  • несколько организаций, в которых руководитель – это одно физлицо;
  • несколько организаций или физлиц, в которых первое лицо владеет более 50% капитала второго, второе владеет более 50% капитала третьего, и т.д.;
  • физлица взаимозависимыми лицами признаются, при должностном подчинении одного физлица другому;
  • физлица, связанные родством: супруги, родители, усыновители, дети, братья, сестры, опекуны, попечители, подопечные.

Доля участия физлица в организации – это совокупная доля участия самого физлица и его родственников – взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2017 г. могут быть признаны таковыми судом и по другим основаниям, а не только по предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Аналогично и сами организации и физлица могут в целях налогообложения назвать себя взаимозависимыми по иным причинам, если их отношения соответствуют определению взаимозависимости (п.п.

6 и 7 ст. 105.1 НК РФ).

Важно учесть, что при схожести понятий «аффилированные» и «взаимозависимые» лица – отличия между ними есть, поэтому путать их не стоит.

К аффилированным относятся физлица и организации, которые могут оказывать влияние на деятельность других организаций и предпринимателей, но при этом, аффилированность необходима больше в бухгалтерской отчетности, тогда как понятие «взаимозависимые лица» – в налоговых правоотношениях.

Также, для признания взаимозависимости лиц необходимо более 25% участия в капитале, а для лиц аффилированных достаточно лишь 20% такого участия.

Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски 2017

При заключении взаимозависимыми лицами сделок между собой, такие сделки имеют риск стать контролируемыми.

Что это означает? ИФНС будет изучать данную сделку, чтобы определить, не была ли необоснованно высокой, или низкой ее сумма, вследствие чего могла быть занижена или завышена налоговая база для уменьшения налога, или получения налогового вычета.

Налоговые критерии определяют контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, и перечислены они в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ.

При взаимозависимости сделка между лицами, у которых местом регистрации, жительства или налогового резидентства является РФ, признается контролируемой, когда имеет место какое-либо из приведенных ниже обстоятельств:

  • доход за год превышает 1 миллиард руб. по всем сделкам, заключенным между такими взаимозависимыми лицами (НК РФ п. 2 ст. 105.14);
  • доход за год по сделкам между взаимозависимыми лицами составил более 60 миллионов руб., при этом:
    • одна из сторон сделки платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;
    • одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;
    • одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;
    • одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 НК РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;
    • хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;
    • хоть одна из сторон – это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 НК РФ;
  • объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 миллионов руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой спецрежим не применяет.

Отчет о взаимозависимых лицах и их контролируемых сделках

Налогоплательщики, в прошедшем году совершившие хоть одну контролируемую сделку, обязаны уведомить ИФНС об этом. Специальный отчет – уведомление о контролируемых сделках, заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524.

Источник: https://spmag.ru/articles/vzaimozavisimye-lica

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях – это физические лица и (или) организации, особенности отношений между которыми могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц (представляемых ими лиц). При этом учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

Как отмечалось Минфином в письме от 5 декабря 2012 г.

N 03-01-18/9-187, в случае если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с положениями НК РФ о взаимозависимых лицах сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

С учетом изложенного взаимозависимыми лицами признаются:

  • организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
  • организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
  • организация и лицо (в том числе совместно с членами семьи), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
  • организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его членами семьи);
  • организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с членами семьи;
  • организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
  • организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
  • организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
  • физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
  • физическое лицо, члены его семьи: супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

По перечисленным основаниям и при наличии признаков взаимозависимости организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами.

Суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.

При этом не признается взаимозависимостью:

  • прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, ее субъектов или муниципальных образований в российских организациях;
  • влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказываемые одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок.

Под участием физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его супруги (супруга), родителей (в том числе усыновителей), детей (в том числе усыновленных), полнородных и неполнородных братьев и сестер, опекунов (попечителей) и подопечных.

Доля участия одной организации в другой определяется суммой процентов долей прямого и косвенного участия одной организации в другой.

Долей прямого участия одной организации в другой признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций, доля в уставном (складочном) капитале (фонде) или определяемая пропорционально количеству участников доля в другой организации.

Долей косвенного участия одной организации в другой признаются:

  • все последовательности участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  • доли прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
  • суммы произведения долей прямого участия одной организации в другой организации через участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации всех последовательностей.

Суммирование произведений долей прямого участия осуществляется в случае, когда определено несколько независимых последовательностей участия одной организации в другой организации через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.

Источник: http://lallc.ru/vzaimozavisimye-lica-v-nalogovyx-pravootnosheniyax/

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

Сами по себе отношения взаимозависимости не являются чем-то негативным. Вместе с тем, они, несомненно, влияют на налоговые обязательства.

Случаи такого влияния прямо установлены Налоговым кодексом (НК РФ), который в отдельных ситуациях прямо ограничивает возможности взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях или предписывает для налоговых целей приводить фактические результаты сделки в соответствие с рыночным уровнем.

Используйте пошаговые руководства:

Базовым критерием взаимозависимости в налоговых правоотношениях является факт участия одного лица в капитале другого. В судебном порядке лица могут быть признаны взаимозависимыми по любым основаниям, если отношения между ними обладают указанной выше способностью.

На практике взаимозависимость влияет на налоговые обязательства и в случаях, прямо не следующих из норм НК РФ.

В настоящей статье мы рассмотрим отдельные виды таких ситуаций, ставших предметом налоговых споров в 2016 году (приведенное деление является условным и навеяно текущими тенденциями правоприменительной практики).

Взаимозависимость как фактор в делах о необоснованной налоговой выгоде

Концепция необоснованной налоговой выгоды была закреплена на уровне Пленума ВАС РФ в 2006 году1 и имела существенную эволюцию в своем практическом применении.

Традиционной категорией налоговых споров, в которых применялась концепция необоснованной налоговой выгоды, являлись споры, связанные с проблемными поставщиками.

В течение последних нескольких лет суды полностью отстранились от рассмотрения формальной стороны вопроса и сконцентрировались на разборе реальности сделки, наличия разумной деловой цели и проявления должной осмотрительности при выборе контрагента в каждом конкретном случае.

Несмотря на то, что в силу разъяснений Пленума ВАС РФ сама по себе взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, в данной категории дел фактор взаимозависимости лиц в налоговых правоотношениях играет зачастую самостоятельную и решающую роль.

В 2016 году такая тенденция сохраняется, а оспаривание в судах доначислений по проблемным поставщикам становится в целом бесперспективным.

Концепция необоснованной налоговой выгоды активно применяется в делах, связанных с самой разной тематикой отношений между взаимозависимыми лицами, и 2016 год не стал исключением. Так, например:

  • в нашумевшем деле Капитал2 безвозмездный взнос акций ОАО «Северсталь» в фонды технических кипрских компаний был переквалифицирован в безвозмездную передачу таких акций в пользу других акционеров этих компаний, зарегистрированных на Британских Виргинских островах. Налогоплательщик и офшорные акционеры кипрских компаний являлись взаимозависимыми лицами, а безвозмездная передача была осуществлена как один из шагов в рамках целой серии сделок по реструктуризации владения пакетом акций ОАО «Северсталь». В результате суды признали, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду в виде неисполнения обязанностей налогового агента по удержанию налога с доходов иностранных компаний у источника в РФ.
  • в деле Континентал Тайрс Рус3 суд отказал налогоплательщику в учете процентов по займу с иностранным взаимозависимым лицом. В силу того, что налогоплательщик продавал товары в РФ независимым покупателям с предоставлением существенной отсрочки оплаты, а закупал товары у иностранных аффилированных лиц, которые не предоставляли аналогичной отсрочки, то он вынужден был привлекать заемное финансирование от иностранной взаимозависимой компании. Суды признали, что подобная структура договорных условий была направлена на искусственное создание дефицита оборотных средств, который восполнялся путем получения кредитов под процент от иностранной взаимозависимой организации. Соответственно, начисляемые по такому займу проценты были признаны необоснованной налоговой выгодой.
  • В деле Русснефть4 суды поддержали отказ налогоплательщику в признании расходов в виде процентов, уплаченных иностранному взаимозависимому лицу. Проценты выплачивались на основании договора поставки за досрочную оплату иностранным контрагентом товара. В силу того, что такая досрочная оплата производилась уже после поставки и перехода права собственности на товар к покупателю, суды сделали вывод о том, что уплата процентов не была связана с извлечением дохода.
  • В деле ТК Горизонт5 налогоплательщик, получив кредит в банке, передал денежные средства иностранным взаимозависимым лицам по займам под более низкую ставку процента. Суды согласились, что подобное построение договорных отношений создает для компании необоснованный убыток (в виде части процентов, уплаченных по кредиту банка), который он не вправе учитывать для целей налога на прибыль.

В 2016 году имеются множество других примеров применения концепции необоснованной налоговой выгоды в различных делах, как связанных с условиями взаимоотношений с иностранными взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях, так и по сделкам с российскими лицами.

Контроль цен в неконтролируемых сделках

Концепция необоснованной налоговой выгоды проявила себя в текущем году и в другом виде споров – о возможности корректировки для налоговых целей цен по неконтролируемым сделкам между взаимозависимыми лицами в рамках выездных и камеральных проверок.

Правила Раздела V.1 НК РФ, устанавливающие правила контроля цен по сделкам, применяются только в ограниченном периметре сделок и в результате специальной проверки, проводимой Федеральной налоговой службой (ФНС).

С момента введения Раздела V.

1 НК РФ и в соответствии с позицией Министерства финансов РФ, высказанной им в 2012 году, налоговые органы на практике активно пытались в рамках выездных и камеральных проверок корректировать налоговые обязательства налогоплательщиков по неконтролируемым сделкам с взаимозависимыми лицами, которые не подлежат проверке на уровень рыночности.

При этом основным вопросом в судебных спорах был вопрос, могут ли территориальные инспекции в силу одного лишь факта отклонения цены от рыночной в неконтролируемой сделке между взаимозависимыми лицами корректировать налоговые обязательства налогоплательщика.

В 2016 году позиция судов по данному вопросу стала более определенной.

В апреле 2016 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ (СКЭС) рассматривала дело СтавГазоборудование6 в котором предметом спора стала корректировка налоговым органом по итогам выездной проверки выручки продавца для целей налога на прибыль и НДС (в связи с продажей товаров взаимозависимым лицам по более низким ценам по сравнению с иными покупателями).

СКЭС сделала однозначный вывод о том, что НК РФ установлен запрет для территориальных налоговых органов по контролю соответствия цен рыночным при проведении камеральных и выездных налоговых проверок, соответственно инспекция вышла за пределы предоставленных ей полномочий.

При этом по вопросу соотношения контроля цен и необоснованной налоговой выгоды, из смысла Определения следует, что само по себе совершение сделок между взаимозависимыми лицами с отклонением цен от рыночного уровня еще не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде и не может влечь корректировку цены.

Доказывание получения налоговой выгоды требует исследования вопросов реальности хозяйственной операции, наличия в ней разумной деловой цели и т.п.

Только в случае успешности такого доказывания налоговые органы вправе произвести в рамках выездной проверки соответствующие доначисления (в том числе с использованием методов трансфертного ценообразования).

Констатация одного лишь факта взаимозависимости сторон по сделке не может доказывать получение необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, данное Определение, мягко говоря, воодушевило налогоплательщиков, которые сочли, что создалась некая определенность в вопросе, который постоянно всплывал в судебной практике.

Тем не менее, спустя несколько месяцев СКЭС, рассматривая в деле Делового центра Минаевский7 вопрос о правомерности доначисления НДС и налога на прибыль при продаже недвижимости по заниженной цене в пользу взаимозависимых лиц в налоговых правоотношениях, все-таки внесла определенные корректировки в данную позицию. В Определении СКЭС высказалась, что сама по себе существенность и выраженность отклонения примененной цены от рыночного уровня (а именно, в десятки и сотни раз) позволяет сделать вывод о неправомерности действий налогоплательщика.

Как указала СКЭС, такой уровень отклонения ставит под сомнение саму возможность совершения операций по реализации дорогостоящего имущества на таких условиях, что с учетом взаимозависимости участников сделки позволяет сделать вывод о том, что поведение налогоплательщика было продиктовано целью получения налоговой экономии.

Особенно важным стал вывод СКЭС о том, что в определении суммы налоговой выгоды налоговые органы не ограничены методами гл. 14.3 НК РФ, в частности, вправе определять размер недоимки расчетным путем (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Источник: https://fd.ru/articles/158183-vzaimozavisimye-litsa-v-nalogovyh-pravootnosheniyah-qqq-16-m9

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях на 2017 год

Каждый гражданин, который создает свое дело, должен зарегистрировать свою деятельность в налоговой службе, а также ежемесячно отчислять налоги по соответствующему режиму. Между налогоплательщиками, как правило, возникают определенные правоотношения.

Не всегда знаний налогообложения достаточно, чтобы корректно действовать и вести свой бизнес.

Начав свое собственное дело и попав в достаточно сложную ситуацию, необходимо сразу обращаться к высококвалифицированным специалистам, дабы минимизировать какие–либо ошибки в будущем. Эксперты знают все особенности НК и взаимозависимость сторон сделки.

Каждый высококвалифицированный юрист сможет проконсультировать бизнесмена по ряду вопросов, но не каждая компания может себе позволить в штате иметь такого специалиста. И даже работая в удаленном режиме, многие сталкиваются с тем, что денежных средств на оплату услуг такого специалиста нет.

Сделки, заключаемые между взаимозависимыми субъектами, как правило, имеют правовые последствия.

Особенно, если они признаются контролируемыми.

Это говорит о том, что ФНС теперь будет обращать внимание на отчетность данной организации, необоснованное занижение или завышение стоимости.

Возможно отклонение цены только для:

  • занижения базы налогообложения;
  • с целью завышения для получения существенного вычета.

Федеральная налоговая служба вправе проверить корректность исчисления следующих налогов:

  • на прибыль;
  • на доходы физических лиц;
  • на добавленную стоимость;
  • НДПИ.

Сделка не становится контролируемой, если ее субъекты работают по упрощенной системе налогообложения.

Но если один использует одно налогообложение, а второй — другое, обороты при этом превышают 60 миллионов, то в соответствии с п. 3 ст. 105.

14 НК РФ налоговая служба будет контролировать деятельность организации.

Помимо этого, если один субъект — спецрежимник, а доходность составляет более 100 миллионов в год, налоговая служба также вправе проконтролировать сделки в соответствии с аналогичным правовым актом. Все сделки контролируются при наличии субъекта по спецрежиму.

Все критерии, по которым признаются субъекты контролируемыми, указываются в подпунктах 1-3 ст. 105.14 НК РФ.

Дополнительно существуют некоторые особенности налогообложения, которые указаны в пункте 4 ст. 105.4 НК РФ. Регулирует этот вопрос и письмо Федеральной налоговой службы от 2 ноября 2012 года.

В нем оговариваются последствия контроля, то есть происходит доначисление налоговой базы исходя из главы 14.2 НК РФ. Регламентирует этот вопрос и пункт 5 ст. 105.3 аналогичного правового акта.

Кто признается

Взаимозависимыми лицами считаются все предприниматели, субъекты правоотношений, которые оказывают влияние на заключение следок между иными субъектами. Регулируется такое положение пунктом 1 ст. 05 НК РФ.

По пункту 2 ст. 105 аналогичного кодекса, взаимозависимыми лицами становятся:

  1. Двое юридических лиц, которые имеют в собственности более четверти капитала другого.
  2. Физическое и юридическое лицо, если первое владеет четвертью и более капитала второго.
  3. Двое и более юридических лиц, если каждый из них владеет четвертью акций каждого из представленных.
  4. Физическое и юридическое лицо, если у первого существует право на назначение директора.
  5. Двое и более юридических лиц, которые имеют совет директоров из половины физических лиц.
  6. Юридическое и физическое лицо. Последний должен быть директором юридического лица.
  7. Двое и более юридических лиц, директором должно являться физическое лицо.
  8. Трое и более юридических лиц. Условие при этом – первое владеет более половиной акций второго. Второй при этом имеет не менее аналогичного количества от третьего юрлица.
  9. Двое физических лиц. Условие – подчинение одного другому.
  10. Близкие родственники. В частности, это может быть супруг или родители, возможно дети или сестры.

Долевые владения родственников суммируются. Именно такая сумма берется в расчет.

Если при суммировании получается более представленного показателя, то субъекты рассматриваются как взаимозависимые на основании пункта 3 статьи 105.1 НК РФ.

Такая зависимость вправе устанавливаться в соответствующих документах. Также возможно предопределение влияния одной стороны на другую.

Самым главным критерием сделки становится контроль с участием такого субъекта.

Способы признания

Существует несколько способов признания взаимозависимости:

  1. В силу закона в соответствии с пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ.
  2. Субъекты сами признают себя таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 105.1 НК РФ. Порядок признания не урегулирован действующим законом.
  3. Взаимозависимость признается по решению судебной инстанции. Часто между юридическими лицами возникают споры по отношению к сделке, которые решаются только в судебном порядке. При этом возможно обращаться в судебную инстанцию с иском о признании субъектов взаимозависимыми. Выставить это требование может налоговая и иные стороны сделки. Все это происходит в соответствии с Письмом Министерства Финансов Российской Федерации.

Налогообложение

Применимость такого понятия по отношению к налоговой сфере невелика. Обуславливается только нормами действующего законодательства – статьей 40 НК РФ. Использует данный законопроект данное понятие только в правовом регулировании и в применении рыночной стоимости.

В соответствии с подпунктом 2 пунктом 1 статьи 220 НК РФ предусматривается неприменение имущественного вычета в случаях покупки дома или квартиры.

Условие – совершение сделки между физлицами, которые становятся взаимозависимыми в соответствии с действующим законодательством.

 Это говорит о том, что, если такое действие оформляется между гражданами, находящимися в брачном союзе без регистрации акта гражданского состояния, они признаются взаимозависимыми. И имущественный вычет здесь, соответственно, применим не может быть.

На практике налоговый орган не всегда трактует законодательство в нужной форме. Они считают, что установление факта взаимозависимости влечет за собой не мало последствий.

Налоговая инстанция не имеет право проводить контроль и проверку цен в сделке, где ценовой диапазон признается рыночным. Даже если такое действие часто относят к контролируемому. В соответствии со статьей 105.3 НК РФ таковыми сделки становятся при:

  1. Стоимости, применимой в соответствии с предписанием антимонопольного учреждения.
  2. Стоимости по результатам торгов на бирже, которая расположена на территории иного государства.
  3. Стоимости, определенной оценщиком. Условие – проведение в соответствии со стандартами Российской Федерации, когда оценка необходима по закону.
  4. Стоимость определяется в соответствии с ценообразованием. Соглашение такого рода можно заключить с налоговой инспекцией крупным налогоплательщикам.

Примеры взаимодействия

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Антей. Представленное учреждение имеет акции в размере 60% компании Барс. Из этого следует, что Сидоров косвенно владеет компанией Барс через компанию Антей.

Гражданин Сидоров имеет половину акций в организации Алиди. Учреждение Алиди имеет 60% акций Дарвина. Напрямую Сидоров не владеет компанией Дарвин. Но если судом будет признано косвенное отношение к компании (четверть акций), то будет признана взаимозависимость субъектов.

Сидоров имеет 100% уставного капитала компаний С и Д. Соответственно, физическое лицо вправе повлиять на все сделки и на результат в будущем. Соответственно, компании С и Д взаимозависимы.

Беспроцентный заем

В Письме от 15 июля 2015 года Министерство Финансов оговорило вопрос, касаемо взаимозависимости субъектов. В документе была описана возможность заключения сделок передачи финансов в уставной капитал.

Теперь уже на законодательном уровне разрешено заключение документом займа на конкретных условиях вне зависимости от процентного соотношения. Существует как стандартный документ с процентами, так и беспроцентный.

Главное условие – оговорить данный пункт в документе. Стоит понимать, что если заключается документ с процентами, то необходимо будет оплатить прибыль на доход в соответствии с действующим законодательством.

Учитываются налоги в соответствии с пунктом 1.1 статьей 269 НК РФ. Данная необходимость теперь распространяется на проценты, которые были начислены с 1.01.15. И это не зависит от времени, когда именно был выдан заем.

Практически все сделки, заключаемые между гражданами, считаются взаимозависимыми, как и сами субъекты.

Вся доходность процентов теперь рассматривается в качестве статьи дохода или расхода.

Определение происходит из фактической ставки, но в пределах допустимой нормы, которая установлена в пункте 1.2 статьи 269 НК РФ.

Ставка на данный момент выглядит следующим образом:

Источник: http://znaybiz.ru/predprinimatelskaya-deyatelnost/kontragenty/proverka/vzaimozavisimye-lica-v-nalogovyh-pravootnosheniyah.html

Взаимозависимые лица. Статья 20 НК РФ :

С 1 января 2012 г. вступил в силу ФЗ № 227. Этот закон внес некоторые изменения в ряд нормативных актов, в том числе и в Налоговый кодекс. В частности был введен новый раздел в часть первую. Рассмотрим его подробнее.

Общие сведения об изменениях

В новом разделе введены иные принципы определения стоимости продукции, работ и услуг, используемых в целях налогообложения. Ранее для этого применялась ст. 40.

В настоящее время ее действие распространяется только на операции, расходы или доходы от которых были признаны (согласно гл. 25) до даты вступления в силу ФЗ № 227. Аналогичная ситуация сложилась и со ст. 20 НК РФ.

Она была существенно дополнена новым законом. Корректировки, внесенные в Налоговый кодекс, повлекли за собой изменение основы установления соответствия рыночной стоимости цен, которые используются в контролируемых договорах.

В законодательстве даны описания таких хозяйственных операций, порядок информирования предприятиями контрольных органов о них.

Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях

В законодательстве приводится расширенный их список.

Взаимозависимыми лицами считаются такие субъекты, особенности отношений между которыми могут повлиять на результаты, условия договоров, заключаемых между ними, экономические итоги их деятельности или работы иных организаций.

При отнесении предприятий к данной категории учитывается степень воздействия, которая может иметь место вследствие участия одного субъекта в капиталах других.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется на основании анализа договоров и прочих возможностей влияния фирмы на решения, принимаемые другими предприятиями. При этом воздействие учитывается вне зависимости от того, как оно оказывается. Влияние может исходить от одного субъекта или от совместной его деятельности с другими взаимозависимыми организациями/физлицами.

Важный момент

Согласно ст. 105.1 НК граждане либо организации, выступающие в качестве участников соглашений, могут самостоятельно признать себя взаимозависимыми лицами. Основаниями для этого могут быть случаи, не предусмотренные в п. 2 указанной статьи.

Кроме этого, положения пункта 7 этой же нормы допускают признание взаимозависимости судом в иных ситуациях, не установленных пунктом 2. Однако при этом взаимодействия между субъектами должны обладать признаками, прописанными в пункте первом.

Организации

Взаимозависимыми лицами являются следующие предприятия:

  1. Одна компания косвенно или прямо участвует в другой. При этом ее доля составляет больше 25%.
  2. Одно лицо участвует в организациях косвенно или прямо. При этом доля составляет больше 25%.
  3. В компаниях по решению одного лица избраны либо назначены:
  • Исполнительные единоличные органы.
  • Не менее 50% состава коллегиальной структуры, совета директоров.

Взаимозависимыми признаются также организации, в которых одни и те же физлица составляют больше половины совета директоров, исполнительного коллегиального органа. Ими считаются и те, в которых полномочия исполнительного (единоличного) органа осуществляет один субъект.

Граждане

Если одно лицо подчиняется другому по должностному положению, то эти субъекты считаются взаимозависимыми. В обычной жизни также существуют взаимодействия, участников которых можно отнести к рассматриваемой категории. Так, у граждан могут быть следующие взаимозависимые лица:

  1. Супруг/супруга.
  2. Дети (усыновленные в том числе).
  3. Опекуны/попечители.
  4. Родители/усыновители.
  5. Подопечные.
  6. Неполнородные и полнородные сестры и братья.

Ст. 20 НК РФ, устанавливая круг субъектов, ссылается на СК.

Налогообложение взаимозависимых лиц

Как выше было сказано, для отнесения субъектов к рассматриваемой категории анализируется характер договоров, которые заключаются ими. Согласно ст. 105.3 (п.

1), если в соглашениях между взаимозависимыми лицами устанавливаются финансовые, коммерческие и иные условия, отличные от тех, которые свойственны сопоставимым договорам других субъектов, то любая прибыль, которая могла бы быть извлечена, но из-за указанного отличия получена не была, учитывается при расчете отчислений в бюджет. Учет по пункту первому указанной статьи осуществляется в том случае, если это не приведет к уменьшению суммы обязательного платежа.

Исключения

В качестве них выступают случаи применения симметричной корректировки. Она разъясняется ст. 105.18.

Если контрольный орган по результатам проверки доначислит предприятию суммы в соответствии с рыночной стоимостью, то отечественные компании, выступающие другими сторонами таких договоров, могут использовать такие цены при начислении ряда обязательных платежей:

  1. НДС. Взаимозависимые лица исчисляют этот сбор, если в качестве одной из сторон выступает ИП, который его плательщиком не является, или организация, освобожденная от уплаты.
  2. НДФЛ (рассчитывается по ст. 277).
  3. Налога на добычу ископаемых. Этот сбор рассчитывается, если один из участников договора выступает как его плательщик. При этом сделка взаимозависимых лиц заключается относительно полезного ископаемого, считающегося объектом, с которого осуществляются обязательные отчисления в бюджет по ставке, определенной в процентах.
  4. Налога на прибыль предприятия.

Способы определения доходов

Как они определяются? Устанавливая прибыль, которую получают взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях, контрольные органы применяют методы:

  1. Сопоставимой рыночной стоимости.
  2. Цены последующей продажи.
  3. Затратный метод.
  4. Сопоставимой рентабельности.
  5. Распределения прибыли.

Разъяснения

Законодательство допускает использовать комбинацию двух и более способов. По п. 3 ст. 105.7 приоритетным считается метод сопоставимой рыночной стоимости. Он используется в большинстве случаев при установлении соответствия цен.

В качестве исключения выступают ситуации, когда товар покупается в пределах изучаемой сделки и затем перепродается без переработки в рамках договора, участниками которого являются не взаимозависимые лица. В таких случаях приоритетным считается применение метода цены предстоящей реализации.

Однако этот прием используется тогда, когда субъект, осуществляющий перепродажу, не имеет во владении объектов НМА, обладающих способностью существенно повлиять на уровень валовой рентабельности его предприятия.

Метод цены предстоящей продажи может применяться также, если при последующей реализации выполняются определенные операции. Например, это могут быть:

  1. Подготовка продукции к перепродаже и транспортировке. В нее, в частности, входят: разделение товара на партии, сортировка, формирование отправок, переупаковка.
  2. Смешивание продукции, если свойства конечных изделий (полуфабрикатов) не имеют существенных отличий от характеристик смешиваемой продукции.

Использование прочих методов допускается в тех случаях, если применение способа сопоставимой рыночной стоимости невозможно либо не позволяет сделать обоснованный вывод о несоответствии или соответствии цен.

Контролируемые операции

Рассматривая договора, которые заключают взаимозависимые лица, НК РФ устанавливает признаки их контролируемости.

В частности в данную категорию входят операции, осуществленные субъектами, местом проживания, регистрации, резиденства выгодоприобретателей и всех сторон которых выступает территория России, если другое не предусматривается статьей 105.14 (пунктами 3, 4 и 6).

Необходимо сказать, что займы взаимозависимых лиц также могут признаваться как контролируемые. При этом должно выполняться одно из следующих условий:

  1. Сумма прибыли по сделкам за отчетный период превышает установленный в законодательстве предел (на 2013 г. – 3 млрд руб.).
  2. Одна из сторон договора выступает плательщиком сбора на добычу ископаемых, рассчитываемого по ставке, определенной в %, а предметом договора выступает объект, попадающий под такое исчисление. Такие сделки будут считаться контролируемыми, если совокупный доход по ним за календарный год больше 60 млн руб.
  3. Хотя бы один из участников выступает плательщиком по одному из следующих режимов:
  • ЕСН;
  • ЕНВД для определенных видов деятельности, если сделка заключена в рамках одного из них.

В последнем случае в качестве одной из сторон должен выступать субъект, не применяющий спецрежим.

Другие условия

Договора, которые заключают взаимозависимые лица, будут считаться контролируемыми, кроме соблюдения требований ст. 105.14 (п. 2), если выполняется одно из следующих условий:

  1. Хотя бы один из участников освобожден от уплаты отчисления с дохода либо применяет по нему ставку 0% по положениям пункта 5.1 ст. 284. При этом другая сторона такой сбор выплачивает или не использует нулевую ставку. Договора, которые заключают взаимозависимые лица в рамках данных условий, будут считаться контролируемыми, если прибыль по ним больше 60 млн руб. за отчетный (календарный) год.
  2. Хотя бы один из участников выступает как резидент ОЭЗ, режим в которой предусматривает особые льготные условия по отчислению с прибыли компании (в сравнении с обычной схемой расчета обязательных бюджетных платежей). Другая сторона при этом к категории указанных субъектов относиться не должна.

Сопоставимые договора

Договора, которые заключают взаимозависимые лица, могут быть приравнены к контролируемым. Они должны обладать соответствующими признаками.

В частности контролируемой считается совокупность сделок по продаже продукции, оказанию услуг, исполнению работ, осуществляемых при посредничестве либо с участием лиц, которые не выступают как взаимозависимые, с учетом ряда обстоятельств. В частности сторонние субъекты:

  1. Не исполняют в рамках указанной совокупности сделок никаких иных (дополнительных) функций, кроме организации продажи продукции/выполнения работ или оказания услуг одним участником другому, считающимся с первым взаимозависимым.
  2. Не принимают никаких рисков и не используют активы для осуществления указанной выше деятельности.

Уведомление контрольных органов

Плательщики обязаны известить налоговую службу о совершенных ими сделках, предусмотренных ст. 105.14. Соответствующие сведения направляются в орган по месту проживания, нахождения, учета в качестве крупнейшего плательщика.

Уведомление должно быть отправлено не позднее 20 мая года, идущего за отчетным, в котором указанные сделки были совершены. При выявлении неполноты сведений, ошибок или неточностей в оформлении документов плательщик может предоставить уточненную декларацию.

В уведомлении должны указываться:

  1. Год, за который оно предоставляется.
  2. Предметы сделок.
  3. Информация о сторонах договоров.
  4. Сумма полученной прибыли и величина расходов по контролируемым сделкам. При этом выделяются затраты/доходы по договорам, цены в которых попадают под регулирование.

Данные могут также подготавливаться по группе однородных хозяйственных операций (сделок).

Источник: https://BusinessMan.ru/new-vzaimozavisimye-lica-statya-20-nk-rf.html

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.