Учет и оценка незавершенного производства: проводки

Содержание

Учет и оценка незавершенного производства

Если продукция не прошла все стадии обработки, но уже находится в производстве, она учитывается на счетах как «незавершенка». Для отражения такого рода ценностей принят счет 20, дополнительная информация может собираться по счетам 21 и 23.

Здесь может «висеть» и продукция, которая полностью обработана, но либо не укомплектована, либо отвергнута заказчиком. Объемы «незавершенки» отличаются для разных производств и зависят от особенностей технологических процедур.

Самое большое НЗП традиционно в машиностроении.

Учет незавершенного производства

Общепринятым считается следующий учет затрат в незавершенном производстве:

  • непосредственно в цехах и отделах – оперативный учет на производстве;
  • массово по лимитно-заборным картам – подетальный учет в ведомостях;
  • серийно, согласно маршрутных листов – подетально-операционный вариант.

Так фиксируется изменение количества НЗП, суммовая же величина рассчитывается бухгалтерией и контролируется инвентаризацией.

Инвентаризационная оценка незавершенного производства

В состав инвентаризационной комиссии включают представителей цехов и отделов, а также в обязательном порядке сотрудника бухгалтерской службы. В ходе выверки фиксируются натуральные остатки.

В конце проверки составляется сличительная ведомость с расхождениями между фактическими данными пересчета и учетными цифрами.

Затраты в незавершенном производстве можно оценить следующими методами:

  • Фактическая себестоимость – для готовой продукции

Такой вариант учета подходит для производства единичной продукции. Штучные изделия легко учесть по фактическим расходам на их выпуск.

  • Прямые производственные затраты

К прямым относятся только затраты на покупку сырья, основных материалов и стоимость полуфабрикатов.

  • Плановая или нормативная себестоимость

Для массовых и серийных производств учет по нормативной стоимости с выявлением отклонений – идеальный вариант калькуляции себестоимости.

  • Себестоимость полуфабрикатов и сырья

Если технологический процесс краткосрочен, выпустить продукт можно за один цикл, стоимость НЗП рекомендуют оценивать по стоимости сырья и материалов.

Незавершенное производство: проводки

При учете НЗП по полной себестоимости затрат, записи на счетах будут следующими:

  • Дт 20 Кт 23 – на сумму расходов вспомогательных цехов с учетом пропорции для распределения;
  • Дт 20 Кт 25 (26) – на величину общепроизводственных и общехозяйственных затрат;
  • Дт 40 Дт 20 – в момент формирования себестоимости продукции основного производства;
  • Дт 90 (субсчет) Кт 20 – при формировании себестоимости услуг.

Все проводки формируются в учете на основании бухгалтерской справки.

При формировании себестоимости по счету 20 проводки будут такими:

  • Дт 20 Кт 60 – в размере стоимости услуг сторонних поставщиков
  • Дт 20 Кт 10 – по цене приобретения материалов для основных производств
  • Дт 20 Кт 70 – на величину заработной платы работников основных цехов
  • Дт 20 Кт 69 – в размере отчислений в фонды от основной зарплаты
  • Дт 20 Кт 71 – в сумме командировочных расходов основного назначения
  • Дт 20 Кт 97 – на величину расходов будущих периодов
  • Дт 20 Кт 94 – в пределах недостачи по результатам инвентаризации
  • Дт 20 Кт 02 – на сумму начисленной за текущий месяц амортизации

Списание незавершенного производства на убытки

«Зависший» НЗП подлежит списанию. При стандартном ходе технологического процесса «незавершенка» превращается в готовую продукцию.

Отклонения в производстве могут привести к нерегламентированным остаткам на счетах калькуляции себестоимости товаров и услуг.

Причинами «зависания» остатков могут быть:

  • прекращение неперспективного проекта;
  • ликвидация производства в целом;
  • полное прекращение совместной деятельности;
  • выявление бракованной партии.

Затраты в незавершенном производстве актив или пассив при списании будут следующими:

  • Дт 91 «Расходы» Кт 20 (23, 25, 26) согласно нормам ПБУ 10/99 при прекращении выпуска бесперспективного образца;
  • Дт 62 Кт 91 – на реализацию; Дт 91 Кт 20 – на списание; Дт 99 Кт 91 – на финансовый результат – комплекс проводок при ликвидации фирмы;
  • Дт 20 Кт 10 (70,69, 71) – при исправлении брака; Дт 40 (43) Кт 20 – на годные образцы; Дт 28 Кт 20 – на величину бракованной продукции;
  • Дт 80 Кт 20 (23, 26, 29) – по решению участников товариществ при прекращении совместной деятельности.

Продажа незавершенного строительства: бухгалтерские проводки

Если у вас на балансе числится недострой и вы планируете его продать, необходимо будет начислить НДС на сумму предполагаемой реализации. Момент определения базы для исчисления налога приравнен к дате государственной регистрации сделки.

В учете бухгалтер сделает следующие проводки:

  • Дт 62 Кт 91 – в момент признания выручки от реализации;
  • Дт 91 Кт 68 – начислен НДС одновременно с реализацией актива;
  • Дт 91 Кт 08 – учтено строительство на стоимость недостроя;
  • Дт 51 Кт 62 – учтена оплата покупателем.

Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве: формула

Норматив НЗП исчисляется по формуле:

Плановый объем выпуска Х Продолжительность цикла Х Коэффициент нарастания затрат. Получается, что формула выглядит так: k нар. зат. = (V вып. пл. х Длит. цикла) / норматив НЗП

Данная величина необходима для оценки оборачиваемости средств в незавершенном производстве. Таким образом выявляют степень готовности продукции и соотносят с нормативным показателем величины оборотных ресурсов в остатках готовой продукции. Его можно рассчитать так:

Суточный выпуск ГП х (Кол-во дней на формировании партии + Время на оформление).

Источник: https://spmag.ru/articles/uchet-i-ocenka-nezavershennogo-proizvodstva

Незавершеное производство в бухгалтерском учете

Незавершенное производство (НП) предполагает продукцию, выпускаемую предприятием, не прошедшую всех этапов обработки в нынешнем отчетном периоде, однако уже включенную в производство.

Это частично готовые изделия. Правильный их учет служит нескольким целям: расчету оптимальной себестоимости продукции, контролю над объемами изготовления и расходами на выплаты трудящимся.

Что включает в себя незавершённое производство?

НП включает в себя остатки, зафиксированные на конец отчетного времени. Под частично готовыми изделиями, относящимися к незавершённому производству, понимаются:

  • Готовый продукт, который пока не подготовлен к непосредственной продаже: на нем нет упаковки, не проведены тесты на качество.
  • Сырье и заготовки, которые были пущены в производство или находятся на складах.
  • Начатые работы, которые пока не были окончены (к примеру, стройка, монтаж конструкций).

ВАЖНО! К НП не относится бракованный товар, заготовки и полуфабрикаты без минимальной обработки.

Оценка незавершённого производства

Оценка продуктов незавершенного производства выполняется следующими путями:

  • По реальной себестоимости. Метод обычно используется для готового продукта. Мало подходит для массовых производств.
  • По плановой стоимости. Метод подходит для массового производства.
  • По размеру прямых расходов. Прямые расходы могут переноситься на стоимость заготовок или сырья.
  • По себестоимости сырья, используемого при производстве. Метод актуален при сокращенном технологическом цикле.

Выбор конкретного метода зависит от особенностей данного производства.

ВАЖНО! Выбранный метод оценки должен быть отражен в учетной политике предприятия. Необходимо это для ведения бухучета.

Учет незавершённого производства

По завершению отчетного времени в каждом из цехов предприятия создается оборотная ведомость, фиксирующая движение сырья на всем протяжении НП. Учет выполняется на основе данных оперативного учета, а также инвентаризации.

Последняя проводится организованной комиссией, в которую входят представители как отдела бухгалтерии, так и цехов. Ответственность участников комиссии – составление описи, в которой указываются объекты незавершенного производства и степень их готовности.

По итогам инвентаризации оформляется ведомость, в которой указываются все итоги процедуры.

Выделяют следующие формы учета незавершённого производства:

  • Подетально-оперативный. Используется при массовом производстве. В ходе его применяются маршрутные листы, нужные для учета движения сырья.
  • Оперативный. Для его выполнения нужно находиться непосредственно в месте нахождения сырья.
  • Подетальный. Также актуален для массового производства. В рамках его применяются комплектовочные ведомости, накладные.

Выбор конкретного метода зависит от нюансов работы специалистов, проводящих учет.

Также различают следующие методы учета:

  • Нормативный. По каждому наименованию составляется расчет плановой себестоимости. При этом нужно учитывать нормы трат.
  • Попередельный. Объект рассмотрения – передел, на котором происходит один из этапов производства товара. Следующий этап проводится на следующем переделе или продукция реализуется.
  • Позаказный. Объект рассмотрения – заказ предприятию, предполагающий изготовление определенного объема товара. Траты войдут в себестоимость заказа.
  • Попроцессный. Объект рассмотрения – отдельный процесс при изготовлении. Себестоимость определяется методом деления ежемесячных трат на количество готовых объектов.

На одном предприятии может применяться несколько методов учета.

Используемые проводки

НП разрешается списывать на убытки компании.

К примеру, при отмене заказа на производства товара актуальной будет проводка Д91-2 «Прочие затраты» К20.

Списывается «зависший» НП, который появляется при отклонениях от норм производства. К примеру, это может происходить при следующих обстоятельствах:

  • Партия продукции оказалась бракованной.
  • Требуется ликвидировать все производства.
  • В ускоренном порядке закрывается проект, оказавшийся неперспективным.
  • Было принято решение об окончании совместного проекта.

Все используемые проводки должны подтверждаться сведениями из бухгалтерской справки. Рассмотрим основные применяемые проводки:

  • ДТ91 КТ20 (23, 25). Завершение производства изделия, которое оказалось неперспективным.
  • ДТ20 КТ10 (70-71, 69). Устранение брака на партии.
  • ДТ40 (43) КТ20. Пригодные виды изделий.
  • ДТ28 КТ20. Бракованные образцы.
  • ДТ80 КТ20 (23, 26, 29). Используется при прекращении совместной работы.

При ликвидации предприятия объекты незавершенного производства могут учитываться следующим образом:

  • ДТ62 КТ91. На реализацию изделий.
  • ДТ91 КТ20. На списание.

Объекты НП не включены в оборот по счетам. Они относятся к собственности предприятия, фиксируемой в Активе бухбаланса по строчке «Запасы».

Распространенные ошибки при учете незавершённого производства

Бухгалтеры часто делают следующие ошибки при учете НП:

  • Фиксирование объектов НП на пассиве баланса. Это неправильно, так как НП относится к собственности компании. Изделия должны отражаться в активах. Остатки же фиксируются в порядке, данном учетной политикой.
  • Введение учета по фактической стоимости на серийном производстве большего количества продукции. Рассматриваемый метод не подходит для больших производств, так как все траты получится узнать только в конце месяца, тогда как учет НП проводится раньше.

Перед ведением бухучета желательно ознакомиться с учетной политикой компании.

Налоговый учет незавершённого производства

Понятие незавершенного производства и нюансы работы с ним изложены в статье 319 НК РФ. Оценка остатков НП выполняется по окончании отчетного периода (как правило, это месяц). Процедура проводится на основании учетной документации о движении ресурсов и их остатков.

Также во внимание принимается информация о сумме прямых трат, зафиксированная в налоговом учете. Порядок распределения трат на НП может быть задан самим предприятием. Его требуется зафиксировать в учетной политике.

Установленный порядок используется не меньше 2 налоговых периодов.

Иногда нельзя отнести прямые траты к процессу производства.

В этом случае в учетной политике нужно зафиксировать порядок распределения расходов с учетом экономически разумных значений.

Остатки НП на конец отчетного периода входят в состав прямых трат следующего периода. Подробный порядок переноса НП на следующий налоговый период изложен в статье 319 НК РФ.

ВНИМАНИЕ! Плательщик налогов имеет право самолично определять структуру прямых трат. Данное разрешение установлено статьей 318 НК РФ. Используется это положение обычно для того, чтобы создать аналогичный состав расходов для налогового учета и бухучета.

То есть при расчете стоимости НП для целей налогообложения можно использовать ту же методику, которая применяется для бухучета. Однако позволено это исключительно в том случае, если применяемый метод отражен в учетной политике предприятия.

Несмотря на относительную свободу, налогоплательщик должен придерживаться некоторых правил. В частности, распределение трат проводится с учетом адекватности расходов произведенному товару.

Методики определения данного соответствия законом не установлены, а потому их можно определять самостоятельно.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/nezavershennoe-proizvodstvo/

Как правильно рассчитать себестоимость продукции при незавершенном производстве

Учет незавершенного производства (НЗП) — это важный аспект деятельности любого крупного предприятия. Правильная оценка и отражение НЗП влияет не только на расчет себестоимости продукции, но и на итоговые показатели финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет НЗП

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности относит к НЗП следующие виды продукции:

  • продукция, которая не прошла всех этапов (стадий) технологического процесса;
  • неукомплектованные изделия;
  • изделия, которые не прошли техническую приемку или испытаний;
  • работы, непринятые заказчиком.

Чтобы понять, почему оценка НЗП влияет на расчет себестоимости, нужно рассмотреть ее формулу:

Себестоимость = НЗП (начало периода) + Затраты — НЗП (конец периода)

При отражении НЗП в учете используются следующие виды оценок:

  • по фактическим затратам,
  • по фактической или плановой производственной себестоимости,
  • по стоимости использованного сырья.

Следует знать, что в серийном производстве можно применять любой из этих вариантов, а в единичном — только оценку по фактическим затратам.

Организации, которые оказывают комплексные услуги или производят продукцию в несколько этапов, могут признавать совершение продажи одним из 2 методов:

  • в целом как работу (услугу);
  • по отдельным этапам.

Если учетная политика такой организации предполагает второй вариант, то применяется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» и оформляются проводки:

  • Дт 46 Кт 90 — в учете отражена стоимость выполненных этапов;
  • Дт 62 Кт 46 — заказчиком оплачены работы (услуги).

Остатки НЗП в конце периода в количественном выражении можно установить при помощи проведения инвентаризации или документальным методом. Затем в бухгалтерии рассчитывают их стоимостное выражение.

В итоге, НЗП — это сальдо счетов 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», а также 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если вы владеете участком земли, то должны платить земельный налог.

Как рассчитать чистый оборотный капитал читайте в этой статье.

Налоговый учет НЗП

Статья 318 НК РФ гласит, что организация самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на готовую продукцию (ГП) и НЗП.

При этом важно учесть, что расходы должны соответствовать произведенной продукции.

Данный порядок оценки НЗП налогоплательщик должен отразить в учетной политике и применять в течение двух налоговых периодов.

В целом расчет НЗП происходит в 4 этапа:

  1. расчет общей суммы расходов;
  2. расчет остатков НЗП на конец периода;
  3. расчет остатков ГП на конец периода;
  4. расчет стоимости остатка отгруженной, но не оплаченной продукции.

Инвентаризация НЗП

Инвентаризацию НЗП проводят в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49, который содержит методические рекомендации.

Согласно данному приказу может проводиться обязательная инвентаризация (при смене МОЛ, реорганизации, факте хищения или порчи, составлении отчетности), а также учетной политикой могут быть установлены и другие случаи для проведения инвентаризации.

В первую очередь руководитель должен составить приказ, включающий следующие пункты:

  • описание имущества, подвергающегося проверке,
  • причины проведения, дата начала и окончания,
  • члены комиссии,
  • сроки предоставления документов в бухгалтерию.

Проверка НЗП ведется путем проведения взвешиваний, замеров, подсчетов. При этом в инвентаризации не участвуют материалы и полуфабрикаты, не подвергавшиеся какой-либо обработке, а также брак.

Результаты инвентаризации отражают в описях для каждого цеха, участка, подразделения. По результатам инвентаризации составляют проводки:

№ п/п операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
1 оприходованы излишки 20 91.1
2 отражена недостача 94 20
3 недостача в пределах норм списана на издержки производства 20 94
4 недостача сверх норм списана на виновное лицо 73.2 94
5 недостача сверх норм списана на прочие расходы 91.2 94

Узнайте всё о способах начисления амортизации.

Что такое капитальные вложения описано здесь.

Об уступке права требования вы можете прочитать по адресу http://helpacc.ru/buhgalteria/raschety/ustupka-prava-trebovaniya.html.

Нзп в отчетности

В бухгалтерском балансе НЗП отражается во втором разделе «Оборотные активы» по строке 1210 «Запасы». Организации с длительным циклом производства могут отражать НЗП в составе внеоборотных активов.

При существенной величине остатков НЗП, их отражают отдельной строкой в балансе, а также раскрывают более полную информацию об НЗП в приложении к балансу и отчете о финансовых результатах (например, оформляют детализацию НЗП по цехам, производствам, этапам).

Источник: http://HelpAcc.ru/buhgalteria/aktivy/uchet-nzp.html

Учет и оценка незавершенного производства

Продукция(работы), не прошедшая всех стадий (фаз,переделов), предусмотренныхтехнологическим процессом, а такжеизделия неукомплектованные, не прошедшиеиспытания и технической приемки,относятся кнезавершенному производству.

Неотносятся к незавершенному производствуматериалы и покупные полуфабрикаты,полученные цехами, но не начатыеобработкой, а также окончательнозабракованные полуфабрикаты и готоваяпродукция.

Порядок учетадвижения полуфабрикатов, заготовокдеталей в цехах зависит от технологиипроизводства, номенклатуры изготавливаемыхизделий, порядка приемки их техническимконтролем, хранения, межоперационныхзаделов.

Но в любом производстве ведетсяколичественный оперативный учет движениядеталей.

Его организует планово-диспетчерскаяслужба предприятия, а бухгалтерияосуществляет методическое руководствоучетом движения полуфабрикатов идеталей, контролирует правильностьоформления документов и веденияоперативного количественного учета вместах нахождения полуфабрикатов идеталей.

Учет движениядеталей может быть организован двумяспособами:

  • подетально-пооперационный способ – чет движения деталей ведется по операциям на основании маршрутных листов и специальных карт учета (применяется в индивидуальных и серийных производствах);
  • подетальный способ – чет ведется по данным каждого цеха о запуске изделий в производство и выпуске из производства с учетом брака (применяется в массовом производстве).

По итоговым даннымоперативного учета составляется отчетцеха за месяц, который бухгалтерияиспользует для определения остатковнезавершенного производства на конецмесяца.

Но для уточнения данныхоперативного учета периодически (наконец месяца, квартала) проводятсяинвентаризации незавершенногопроизводства.

Периодичность проведенияинвентаризации по отдельным видамполуфабрикатов и деталей определяетсяруководителем организации.

При инвентаризацииопределяют стадию готовности изделия(детали) и рассчитывают два показателя,относящихся к остаткам незавершенногопроизводства: объем и стоимостьизрасходованных материалов и затратвремени согласно технологическимкартам.

Учет незавершенногопроизводства осуществляется в оценке,принятой организацией при формированииучетной политики в соответствии сотраслевыми методическими рекомендациямипо вопросам планирования, учета икалькулирования себестоимости продукции(работ, услуг) с учетом характера иструктуры производства.

Напромышленных предприятиях, осуществляющихмассовый или серийный выпуск продукции,в соответствии с п. 64 Положения побухгалтерскому учету и отчетности,незавершенное производство можетоцениваться:

  • по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
  • по прямым статьям затрат;
  • по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичномпроизводстве продукции незавершенноепроизводство отражается в бухгалтерскомбалансе по фактически произведеннымзатратам.

https://www.youtube.com/watch?v=OUKAnxeXctQ

Если бухучетнезавершенного производства ведетсяпо прямым статьям затрат, то в составнезавершенного производства, какправило, включаются следующиекалькуляционные статьи:

  • сырье и материалы;
  • основная заработная плата производственных рабочих;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация основных фондов.

Перечень прямыхстатей затрат может быть значительнорасширен и определяется организациейсамостоятельно в зависимости от видапроизводства готовой продукции.

Нормативныеиздержки на сырье и материалы исчисляются по формуле:

,

где– нормативное количество сырья илиматериалов;

–нормативнаяцена.

Незавершенноепроизводство по статье «Основнаязаработная плата производственныхрабочих» определяется на основаниипооперационно-трудовых нормативов насборочную единицу (деталь) с учетомстадии готовности изделия.

Отчисления насоциальные нужды определяются исходяиз нормативной суммы основной заработнойплаты производственных рабочих, учтеннойв составе незавершенного производства.

Расчет остатковнезавершенного производства вподразделении (цехе) на конец месяца встоимостном выражении определяется поформуле:

,

где – стоимостная оценка незавершенногопроизводства на конец месяца;

– нормативные затраты по статье «Сырьеи материалы»;

– нормативные затраты по статье «Основнаязаработная плата производственныхрабочих»;

– нормативные затраты по статье«Отчисления на социальные нужды»;

– нормативные затраты по статье«Амортизация».

Данные о стоимостиостатков незавершенного производствав отдельных цехах обобщаются в целомпо организации.

Расходы по видампродукции и статьям затрат учитываютна аналитических счетах к счету «Основноепроизводство».

Правильная организацияаналитического учета и его своевременностьимеют особо важное значение, так какявляются базой информации для анализа,контроля, планирования, управления ируководства хозяйственной деятельностьюпредприятия.

операций Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Формирование фактической себестоимости готовой продукции
Собраны общепроизводственные затраты по обслуживанию основного, вспомогательных и обслуживающих производств: 25
– амортизация основных средств 02
– материалы, МБП, другие материальные ценности 10
– отклонение в стоимости ТМЦ 16
– заработная плата 70
– единый социальный налог 69
– расходы подотчетных лиц 71
– прочие расходы 76
– услуги сторонних фирм 60
Распределены общепроизводственные расходы между производствами методом, предусмотренным учетной политикой организации: 25
– на основное производство 20
– на вспомогательные производства 23
– на прочие хозяйства 29
Собраны общехозяйственные затраты (расходы по управлению организацией) 26 02, 10, 16, 70, 69, 68, 71, 76, 60
Если рассчитывается полная фактическая себестоимость готовой продукции1, то распределение общехозяйственных расходов производится между производствами2: 26
– на основное производство 20
– на вспомогательные производства 23
– на прочие хозяйства 29
Собраны фактические расходы вспомогательных производств 23 02, 10, 16, 70, 69, 71, 76, 60, 25, 26, 28
Согласно калькуляции фактической себестоимости услуги вспомогательных цехов распределены по направлениям потребления (за исключением остатков по счету 23 в незавершенном производстве): 23
– на основное производство 20
– продажа работ на сторону 90
Собраны фактические расходы основных цехов 20 02, 10, 16, 70, 69, 71, 76, 60, 28, 23, 25, 26
Согласно калькуляции фактической себестоимости продукции расходы основных цехов списаны на готовую продукцию (за исключением остатков по счету 20 в незавершенном производстве): 43 20
– при использовании счета 403 40

1При учетепо сокращенной себестоимости суммаобщехозяйственных расходов списываетсяв дебет счета 90.

2В состав затрат на содержаниевспомогательных и обслуживающихпроизводств (хозяйств) общехозяйственныерасходы могут включаться только в томслучае, если вспомогательные иобслуживающие производства (хозяйства)продают изготовленную ими продукцию(выполняют работы, оказывают услуги)сторонним организациям.

3 Счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» можетиспользоваться, если в качестве учетнойцены готовой продукции в организацииустановлена нормативная (плановая)себестоимость.

По дебету этого счета вкорреспонденции со счетами учета затрат(20, 23, 29) отражается фактическаяпроизводственная себестоимостьвыпущенной из производства продукции,а по кредиту в корреспонденции со счетом43 – нормативная (плановая) себестоимостьпроизведенной продукции. Разница междудебетовым и кредитовым оборотами счета,исчисленная на последнюю дату отчетногомесяца, составляет сумму отклоненийфактической себестоимости готовойпродукции от ее учетной стоимости,которая подлежит списанию на себестоимостьпродаж.

Затратыв незавершенном производстве организации,производящие продукцию, выполняющиеработы и оказывающие услуги отражаютв бухгалтерском балансе в разделе II«Запасы» в сумме затрат, признанных вкачестве расходов по обычным видамдеятельности отчетного периода, но невключенных в себестоимость проданнойпродукции (товаров). Показатель статьи«Затраты в незавершенном производстве»определяют путем суммирования сальдона конец отчетного периода по счетам20 «Основное производство», 23«Вспомогательные производства», 29«Обслуживающие производства и хозяйства».

Источник: https://StudFiles.net/preview/3862321/page:7/

Незавершенное производство в бухгалтерском учете

Что такое незавершенное производство. Методы оценки. Как учитывать НЗП в налоговом и бухгалтерском учете. В статье – примеры расчета и бухгалтерские проводки.

Используйте пошаговые руководства:

Незавершенное производство – это товары либо иная продукция, которая на отчетную дату еще не произведена, но производственный цикл уже начат. Отчетной датой может быть последний календарный день года.

Если предусмотрено составление ежемесячной отчетности, то расчет незавершенного производства делают на последний календарный день каждого месяца.

К незавершенному производству также относят произведенную продукцию, которая не доукомплектована, а также изделия, которые не прошли испытания или техническую приемку.

Иными словами, к незавершенному производству относится:

  1. Произведенные изделия, которые не укомплектованы.
  2. Изделия, которые не прошли тестовые испытания по приемке.
  3. Полуфабрикаты или иное сырье, которые уже отданы в переработку, но пока еще не стали готовой продукцией.
  4. Завершенные работы, не принятые заказчиком.

Организация самостоятельно должна выбрать метод оценки незавершенного производства исходя из технологии своего производства и закрепить его в учетной политике на текущий год.

Выбор метода очень важен, так как он определяет стоимость произведенной продукции и влияет на налог на прибыль фирмы, и, как следствие, на финансовый результат организации за отчетный период.

Скачайте и возьмите в работу:

Отчет о нормировании запасов незавершенного производства

Чем поможет: регулировать объем и контролировать нормативы запасов незавершенного производства.

Отчет об оборачиваемости запасов незавершенного производства

Чем поможет: выяснить, какое количество каких запасов хранится на каждом этапе производственного процесса, рассчитать период их оборота.

Отчет о структуре запасов незавершенного производства

Чем поможет: отчет пригодится предприятиям с длительным производственным циклом. Он поможет финансовому директору контролировать запасы незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства

Если у вас поштучное производство продукции, то есть вы производите изделия как правило на заказ поштучно, то незавершенное производство отражайте на счете 20 по фактическим затратам.

Если у вас массовое или серийное производство, используйте один из трех методов оценки НЗП:

Метод оценки по фактической себестоимости

Метод подходит как для массового, так и для штучного производства. В стоимость изделия включаются абсолютно все затраты, связанные с производством продукции (прямые, общехозяйственные и общепроизводственные расходы). Этот метод считается самым точным.

Пример 1

Компания производит шампунь. В течение месяца она запустила в производство 200 000 единиц товара.

Фактически произведено и оприходовано на склад в качестве готовой продукции 180 000 единиц шампуня, из которых было продано покупателю 150 000 кусков по цене 32 рубля за штуку.

Предположим, что на начало месяца нет незавершенного производства и нереализованного шампуня на складе.

Получаем, что НЗП на конец месяца составляет 20 000 единиц и непроданного товара 30 000 штук. Затраты за этот месяц:

  • сырье и материалы – 1 000 000 рублей;
  • зарплата и страховые взносы производственного персонала = 2 000 000 рублей;
  • амортизация производственного оборудования – 500 000 рублей;
  • расходы общехозяйственные и общепроизводственные (например, заплата управленческого персонала, амортизация прочего оборудования и т.д.) составила 700 000 рублей.

Сумма фактических затрат составила = 1 000 000 + 2 000 000 + 500 000 + 700 000 = 3200000 рублей.

Следовательно, НЗП на конец месяца составит = 3 200 000 рублей / 200 000 штук * 20 000 штук = 320 000 рублей.

Метод оценки по стоимости сырья и полуфабрикатов

Применяется при краткосрочном цикле производства. Здесь в себестоимость изделия включается только фактическая стоимость сырья. Все остальные затраты – включаются в себестоимость готовых изделий.

Пример 2

Компания производит шоколадные кексы в упаковке.

В текущем месяце в производство отправлено 10 000 упаковок кексов, фактически произведено и оприходовано в качестве готовой продукции 9 800 упаковок.

Из которых продано 9 500 изделий по цене 40 рублей за штуку. Расходы на материалы для производства составили 400 000 рублей. Следует указать, что НЗП на начало месяца отсутствует.

Получаем, что остатки незавершенного производства по итогам месяца составляет 200 единиц и его расчет будет следующим:

НЗП на конец месяца = 200 единиц х 40 рублей = 8 000 рублей.

Расчет можно построить и иным способом:

  1. Доля НЗП в общей величине изделий в производстве = 200 штук / 10 000 единиц * 100% = 2%
  2. Доля сырья и материалов, которые относятся к незавершенке = 2% * 400 000 рублей = 8 000 рублей.

Этот метод считается точным для материалоемкого производства, когда доля сырья и материалов в производстве составляет значительную часть (скажем, 80-90% от общих расходов на производство) и нет смысла тратить время на расчет незначительных сумм прочих расходов. Прочие статьи расходов логичней и удобней отнести сразу на себестоимость готовой продукции. Как правило, это характерно для пищевой промышленности.

Метод оценки по прямым статьям затрат

Применяется обычно в материалоемком производстве. В себестоимость продукции включаются только связанные с производством расходы, перечень которых прямо предусмотрен в учетной политике организации. Все остальные затраты включаются уже в себестоимость готовой продукции.

Пример 3

Компания занимается пошивом детской одежды. На производство 100 штук детских распашонок было затрачено 8480 рублей, в том числе:

  • отрез ситцевой ткани стоимостью 3000 рублей,
  • зарплата рабочего, изготовившего изделия (включая страховые взносы) – 5000 рублей;
  • амортизация швейного станка 480 рублей.

На начало месяца в работе оказалось изделий на сумму 9500 рублей. За месяц было пошито 100 распашонок, отпущено 70 штук. НЗП на конец месяца составит:

НЗП = (8480 рублей / 100 ед.*70 ед.) + 9500 рублей =15436 рублей.

Метод оценки по нормативной себестоимости

Применяется чаще в серийном и массовом производстве. Метод основан на использовании норм для учета всех производственных затрат.

При пересчете могут возникать отклонения фактических затрат от нормативных.

Если меняются нормы, то может возникнуть необходимость переоценки НЗП на начало месяца.

Пример 4

Обратимся к данным примера 1. Для того чтобы воспользоваться данным методом, нужно знать всего лишь общее количество незавершенных изделий на конец месяца и установленную на производстве нормативную себестоимость. Для данного примера предположим, что установлена норма в 40 рублей.

Поскольку не завершено производство 20 000 бутылок шампуня на конец месяца, то оценить НЗП следует в 800 000 рублей (20 000 единиц х 40 рублей).

Операции в бухгалтерском учете надо отразить следующими проводками:

Дебет счета

Кредит счета

операции

43

40

Оприходована продукция по мере ее изготовления и поступления на склад

62

1

Отражена выручка от продажи изделий

1

43

Списана нормативная себестоимость продукции

51

62

Получена оплата (предоплата) за отгруженную продукцию

40

20

В конце месяца списана фактическая себестоимость продукции

1

40

Списана разница между нормативной и фактической себестоимостью

1

99

Выявлен и списан финансовый результат от продажи изделия в конце месяца

Как оценивать незавершенное производство в управленческом учете

Сергей Шебек, руководитель проекта COSTKILLER.RU

Разрабатывая правила оценки незавершенного производства в управленческом учете, закрепите в учетной политике, как:

– оценивать его в момент признания (первоначальная оценка);

– актуализировать стоимость;

– оценивать при передаче в производство для дальнейшей обработки.

Как определить стоимость актива в момент признания и при передаче в производство, когда и как ее актуализировать, как оценивать НЗП в управленческом учете, читайте здесь.

На каком счете учитывается незавершенное производство

Операции по учету незавершенного производства отражаются по счету 20 «Основное производство». Все затраты на производство товаров, работ собираются на этом счете по дебету счета.

По окончании месяца расходы, включенные в себестоимость готовой продукции, списываются по кредиту счета, а накопленная сумма расходов на производство, которое не завершено, остается по дебету счета несписанной.

Счет 20 аккумулирует на себе все затраты, которые были осуществлены при производстве изделий, как прямые, так и косвенные. Это отразите следующими проводками:

Дебет счета

Кредит счета

операции

Учет прямых расходов

20

10

Отразили стоимость материалов (сырье, полуфабрикаты), списанных в производство

20

70

Начислена заработная плата рабочим, непосредственно участвующим в производственном процессе

20

69

Отражены страховые взносы производственного персонала

20

02

Отражена амортизация оборудования, на котором производится изделие

Учет косвенных расходов

25

10

Списание материалов на ремонт производственного оборудования

25

02

Отражена амортизация общепроизводственного оборудования

26

70

Отражены расходы на оплату труда управленческого персонала

26

69

Отражены страховые взносы управленческого персонала

Учет себестоимости изделий

20

25

Списаны общепроизводственные расходы в конце месяца

20

26

Списаны общехозяйственные расходы в конце месяца

43

20

Оприходована готовая продукция

Следует понимать, что затраты, накопленные на счетах 25 и 26 списываются на счет 20 не все сразу, а только в части, которая относится к завершенным производственным процессам. Таким образом и формируется на конец отчетного периода стоимость незавершенного производства.

Налоговый учет НЗП

В налоговом кодексе РФ также дано понятие НЗП (ст. 319). Так, согласно НК РФ, к незавершенке относят:

  • товары и изделия частичной готовности;
  • остатки невыполненных заказов;
  • не принятые заказчиком работы, которые были завершены в срок;
  • остатки полуфабрикатов собственного изготовления;
  • материалы и сырье (а также и полуфабрикаты), отданные в производство.

НЗП на конец месяца оцениваются с учетом данных об остатках в количественном выражении сырья и материалов в производстве, а также о сумме прямых затрат этого месяца. Сумма остатков НЗП на конец месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При этом следует соблюдать условия:

  1. Затраты производства должны соотноситься с тем видом продукции, для изготовления которой они произведены. Если такое не возможно, организация самостоятельно разрабатывает метод распределения затрат на виды продукции.
  2. Метод распределения затрат на продукцию следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
  3. Выбранный метод следует использовать не менее 2 налоговых периодов.

Итоги

В незавершенное производство организация включает стоимость материалов, сырья и полуфабрикатов, не прошедших все стадии производства, а также не завершенные или не принятые заказчиком работы.

Величина НЗП определяется на конец месяца согласно выбранному методу распределения затрат. Самый простой для расчета метод – по стоимости сырья и полуфабрикатов.

Но в любом случае, выбирая метод оценки НЗП, следует руководствоваться не только простотой расчета, но и на другие показатели, такие как финансовый результат, точность оценки активов и т.д.

Выбранный метод описывается в учетной политике организации и для целей налогового учета используется минимум 2 налоговых периода (читайте также про семь положений учетной политики, которые сэкономят деньги).

Источник: https://fd.ru/articles/159097-nezavershennoe-proizvodstvo

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.