Бухгалтерский учет при реорганизации: особенности ошибки пример

27. Бухгалтерский учет и отчетность при реорганизации и ликвидации юридических лиц

Бухгалтерский учет при реорганизации: особенности ошибки пример

Реорганизация организаций

При реорганизации юридических лиц (слиянии, присоединении, разделении, выделении, преобразовании) права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическом лицу (или лицам) в соответствии с передаточным актом или разде лительным балансом. Передаточный акт составляется при слиянии присоединении и преобразовании, а разделительный баланс — при разделении и выделении организаций.

К указанным документам прилагаются бухгалтерская отчетность, акты инвентаризации имущества и обяза-тельств, первичные доку¬менту по передаваемому имуществу, расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности и документы, подтверждающие вне¬сение записей в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о ликвидации старых и создании новых организаций.

В Договоре о реорганизации должно быть указано решение уч¬редителей о способах оценки имущества: по остаточной стоимос¬ти, по текущей рыночной стоимости, по фактической себестоимо¬сти, по первоначальной себестоимости.

Стоимость имущества, от¬раженная в передаточном акте или разделительном балансе, должна совпадать с его стоимостью в описях и расшифровках к этим доку¬ментам.

При оценке имущества по рыночной стоимости в акте или балансе отражают отклонение этой стоимости от балансовой.

Кредиторскую задолженность оценивают по данным текущего бухгалтерского учета с учетом возможной суммы убытков кредито¬ров в связи с реорганизацией.

В период между передачей имущества по акту или разделитель¬ному балансу до государственной регистрации ликвидируемых и создаваемых организаций реорганизуемые организации продолжают составлять промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность. Ее показатели могут отличаться от данных передаточного акта или разделительного баланса. Отклонения отражают в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности или в уточнениях к передаточ¬ному акту и разделительному балансу.

Заключительная бухгалтерская отчетность составляется на день, предшествующий дню внесения записей в ЕГРЮЛ.

Для составления вступительной отчетности вновь созданной организации используют данные передаточно-го акта или разъяс¬нительного баланса, скорректированные на показатели заключи¬тельной бухгалтерской отчетности.

При объединении организаций, между которыми были взаи¬морасчеты, эти расчеты взаимно погашаются и во вступительной отчетности не отражаются. По внеоборотным активам определяют новые сроки полезного использования.

Для установления во вновь созданных организациях размера уставного капитала принимаются решения о порядке конвертации акций (паев, долей) ликвидируемых организаций в акции (паи, доли) вновь созданных.

Во вступительной отчетности вновь созданных организаций размер уставного капитала должен равняться величине, указанной в договоре о реорганизации.

Ликвидация организации. Решение о ликвидации может быть принято добровольно учредителями организации либо принуди¬тельно судом.

После принятия данного решения создается ликви¬дационная комиссия (обычно в ее состав включают главного бух¬галтера организации), определяются сроки и порядок ликвидации, представляются в налоговую инспекцию уведомления о принятии решения и о созданной комиссии, а также о составлении промежу¬точного ликвидационного баланса юридического лица.

В период ликвидации все полномочия по управлению органи¬зацией переходят к ликвидационной комиссии, которая прежде всего оповещает всех кредиторов о предстоящей ликвидации, при¬нимает меры по взысканию дебиторской задолженности, проводит инвентаризацию имущества и обязательств организации, по дан¬ным которой составляется промежуточный ликвидационный баланс.

После осуществления указанных мер осуществляются расчеты с кредиторами в порядке, установленном ст.

64 ГК РФ, — вначале возмещается вред, причиненный жизни и здоровью граждан; затем выплачивается заработная плата и выходные пособия работникам организации; удовлетворяются требования кредиторов, обеспечен¬ные залогом; погашаются долги по налогам и сборам; и в послед¬нюю очередь погашается остальная кредиторская задолженность.

При недостаточности средств для удовлетворения требований кредиторов ликвидационная комиссия обязана обратиться в арбит¬ражный суд с заявлением о признании организации банкротом.

После завершения расчетов с кредиторами и дебиторами лик¬видационная комиссия составляет ликвидационный баланс, утверж¬денный учредителями организации или органом, принявшим ре¬шение о ликвидации. В балансе отражаются данные об активах, оставшихся до осуществления расчетов с учредителями.

Для определения реальной величины уставного капитала, ко¬торую можно распределить между учредителя-ми, оставшуюся прибыль зачисляют в уставный капитал, а сумма убытка списывается за счет уставного капитала.

На сумму прибыли составляют две бухгалтерские записи:

а) на чистую прибыль отчетного года:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

б) на сумму прибыли, зачисленной в уставный капитал:

Дебет счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного

года»;

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Для списания убытков вначале убытки прошлых лет переводят в убытки отчетного года (дебетуют счет 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года», кредитуют счет 84, субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет»). Убытки отчетного года списывают бухгал¬терской записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»;

Кредит счета 84, субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

Реальная величина уставного капитала распределяется между учредителями. Начисленная им сумма определяется бухгалтерской записью:

Дебет счета 80 «Уставный капитал»; Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Выплаченная учредителям доля уставного капитала списыва¬ется в дебет счета 75 с кредита счетов учета соответствующего иму¬щества (50, 51, 10 и др.).

После расчетов с учредителями, для исключения организации из государственного реестра, в налоговую инспекцию представля¬ют соответствующее заявление, ликвидационный баланс и доку¬мент об уплате тамо-женной пошлины.

При банкротстве организации представляют определение ар¬битражного суда о завершении конкурсного производства и доку¬мент об уплате государственной пошлины.

58. Учет готовой продукции в местах хранения(на складе) и в бухгалтерии Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов, т.е. в карточках учета материалов.

В последнее время многие организации применяют бескарточный метод учета готовой продукции, при котором с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест хранения).

Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машино- и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду.

Как и по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник.

Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

Движение готовой продукции в бухгалтерии учитывают аналогично учету материалов.Кроме того, данные платежных требований по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма N 16).

В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4619756/page:41/

Учет при реорганизации деятельности предприятия

Учет при реорганизации деятельности предприятия

Академия труда исоциальных отношений

Волгоградскийфилиал

Контрольная работа

по дисциплине «Учет и анализбанкротств»

на тему: «Учет при реорганизациидеятельности предприятия»

Выполнил:студент группы Б-41

АстафуроваЛюбовь Владимировна

Проверил:

Волгоград 2010

Введение ………………………………………………………………………….3

  1. Правовая характеристика реорганизации ………………………………. 4

  2. Оценка активов и пассивов при составлении отчетности при реорганизации …………………………………………………………….. 5

  3. Особенности формирования бухгалтерской отчетности при слиянии юридических лиц …………………………………………………………. 9

  4. Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения ……………………………….. 11

  5. Особенности составления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме разделения ……………………………………. 13

  6. Порядок формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме выделения ………………………………………………………… 14

  7. Бухгалтерская отчетность при реорганизации в форме преобразования ………………………………………………………….. 17

Заключение ………………………………………………………………………19

Список использованной литературы…………………………………………. 21

Введение.

До последнего времени российскаяпрактика бухгалтерского учета фактическине имела предписаний относительнопорядка документального оформления,учета и составления бухгалтерскойотчетности по фактам реорганизацииюридических лиц. Теперь такой документпоявился.

Это – Методические указанияпо формированию бухгалтерской отчетностипри осуществлении реорганизацииорганизаций, утвержденные приказомМинфина России от 20.05.2003 № 44н. В этойстатье М.Л. Пятов (Санкт-Петербургскийгосударственный университет) комментируетМетодические указания.

Их содержаниеусловно можно разделить на две части.Первая содержит общие положения,определяющие порядок документальногооформления и бухгалтерского учетареорганизации юридических лиц. Втораяопределяет особенности формированияпоказателей бухгалтерской отчетностипо конкретным формам реорганизации.

1. Правовая характеристикареорганизации.

Пункт 1 Методических указаний,утвержденных приказом Минфина Россииот 20.05.

2003 № 44н, отсылает нас к Гражданскомукодексу Российской Федерации, устанавливая,что речь в данном нормативном документеидет о тех операциях, которые определяютсякак реорганизация в соответствии сдействующим гражданским законодательствомРоссии.

Напомним, что в соответствии спунктом 1 статьи 57 Гражданского кодексаРФ, реорганизация юридического лицаможет быть осуществлена по решению егоучредителей (участников) либо органаюридического лица (руководителя, советадиректоров и проч.

), уполномоченного нато учредительными документами.

При этом термин “реорганизация”объединяет такие юридические фактыкак: слияние, присоединение, разделение,выделение и преобразование юридическихлиц. Правовое содержание данных фактовопределяется статьей 58 ГК РФ.

Пункты 2 и 3 Методических указанийсодержат предписание об обязательномналичии оформляющих реорганизациюдокументов: таких, как первичныедокументы, служащие основанием дляраскрытия информации о реорганизациив бухгалтерской отчетности преобразуемыхорганизаций.

Пунктом 4 Методических указанийопределяется обязательный переченьдокументов, наличие которых позволяетформировать бухгалтерскую отчетностьпри осуществлении реорганизации.

Пункты 5-8 комментируемогонормативного документа определяютправила оценки имущества и обязательствреорганизуемых юридических лиц впередаточном акте.

В соответствии со статьей 59Гражданского кодекса РоссийскойФедерации процедура реорганизациипредполагает составление передаточногоакта и разделительного баланса, которыедолжны содержать положения о правопреемствепо всем обязательствам реорганизованногоюридического лица в отношении всех егокредиторов и должников.

Эти документы утверждаютсяучредителями (участниками) юридическоголица или органом, принявшим решение ореорганизации, и представляются вместес учредительными документами длягосударственной регистрации фактареорганизации.

Методическими рекомендациямисоставление передаточного акта илиразделительного баланса рекомендуетсяприурочить к концу отчетного периода(года) или дате составления промежуточнойбухгалтерской отчетности (полугодия,квартала, месяца), являющейся основаниемдля характеристики и оценки передаваемогоимущества и обязательств реорганизуемогопредприятия.

2. Оценка активов и пассивовпри составлении отчетности приреорганизации.

Пунктом 7 Методических указанийустанавливается, что оценка передаваемого(принимаемого) при реорганизацииюридического лица имущества производитсяв соответствии с решением учредителей,определенным в решении (договоре) ореорганизации:

  • либо по остаточной стоимости;
  • либо по текущей рыночной стоимости;
  • либо по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.).

При этом стоимость имущества,отраженного в передаточном акте илиразделительном балансе, должна совпадатьс данными, приведенными в приложениях(описях, расшифровках) к передаточномуакту или разделительному балансу всоответствующей стоимостной оценке.

Оценка обязательств реорганизуемогопредприятия в передаточном акте илиразделительном балансе отражается всумме, по которой кредиторскаязадолженность была отражена в бухгалтерскомучете, с учетом сумм убытков, причитающихсявозмещению кредиторам в соответствиис законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 9 и 10Методических указаний, отражение вбухгалтерском учете процедурыреорганизации юридических лиц предполагаетотдельное составление заключительнойи промежуточной (годовой) бухгалтерскойотчетности.

На день, предшествующий датевнесения в Реестр соответствующейзаписи (о возникших организациях – приреорганизации в формах слияния, разделенияи преобразования, о прекращениидеятельности последней из присоединенныхорганизаций – при реорганизации в формеприсоединения), реорганизуемым юридическимлицом, прекращающим свою деятельность,составляется заключительная бухгалтерскаяотчетность в соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учету “Бухгалтерскаяотчетность организации” ПБУ 4/99,утвержденным приказом Минфина Россииот 06.07.1999 № 43н.

При составлении заключительнойбухгалтерской отчетности производитсязакрытие счетов учета прибылей и убыткови направление (распределение) суммычистой прибыли на цели, определенныерешением (договором) учредителей.

При этом в связи с несовпадениемдаты передачи имущества и обязательствреорганизуемого предприятия на основепередаточного акта или разделительногобаланса и даты внесения в Реестрсоответствующей записи о возникшихорганизациях (о прекращении деятельностипоследней из присоединенных организаций)в возникающий промежуток времени междуэтими датами в установленном порядкереорганизуемым юридическим лицомсоставляется и представляетсяпромежуточная и (или) годовая бухгалтерскаяотчетность.

Следует отметить, что числовыепоказатели промежуточной и (или) годовой,а затем и заключительной бухгалтерскойотчетности могут не соответствоватьданным передаточного акта илиразделительного баланса.

Возникающие в этот периодизменения в стоимости передаваемогоимущества и обязательств следуетраскрывать в пояснительной записке кпромежуточной и (или) годовой бухгалтерскойотчетности, заключительной бухгалтерскойотчетности либо в уточнениях кпередаточному акту или разделительномубалансу.

Согласно пункту 10 Методическихуказаний, в случае составленияпередаточного акта или разделительногобаланса непосредственно передпредставлением соответствующихдокументов для государственнойрегистрации возникших (прекращениядеятельности) реорганизуемых предприятий,а также оценки передаваемого имуществапо остаточной стоимости (фактическойсебестоимости, первоначальной стоимости),а обязательств – в сумме, по которойзадолженность была отражена в бухгалтерскомучете, числовые показатели промежуточнойи (или) годовой и заключительнойбухгалтерской отчетности могутсоответствовать данным передаточногоакта или разделительного баланса.

Передача имущества при реорганизацииюридических лиц фактически являетсяпередачей права собственности на этоимущество. В связи с этим определеннуюсложность вызывает квалификация фактовтакой передачи для целей бухгалтерскогоучета, т.к. возникает вопрос: следует лив соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99рассматривать данные операции какпродажи.

Пунктом 11 комментируемогонормативного документа устанавливается,что передача имущества и обязательствпри реорганизации по передаточномуакту или разделительному балансу отодной организации к другой в порядкеуниверсального правопреемства нерассматривается для целей бухгалтерскогоучета как продажа имущества и обязательствили как безвозмездная их передача.

Передача имущества и обязательствпо передаточному акту или разделительномубалансу организацией, передающейимущество и обязательства в порядкеправопреемства, бухгалтерскими записямине отражается.

В соответствии с пунктом 12Методических указаний, расходы, связанныес реорганизацией (с государственнойрегистрацией возникших организаций, свнесением соответствующих измененийв учредительные документы, с регистрациейценных бумаг, оплатой юридических услуги др.), признаются юридическими лицами,участвующими в реорганизации, в качествевнереализационных расходов соответствующегопериода и отражаются в бухгалтерскомучете организации, осуществляющей этирасходы. В отчете о прибылях и убыткахорганизации, осуществляющей эти расходы,указанные внереализационные расходынезависимо от их существенностираскрываются обособленно по отдельнойстроке.

Бухгалтерский учет процедурыреорганизации юридических лиц предполагаетсоставление вступительной бухгалтерскойотчетности вновь созданного(преобразованного) в результатереорганизации юридического лица.Согласно пункту 13 Методических указаний,во вступительной бухгалтерской отчетностивозникшего в результате реорганизациипредприятия на начало отчетного периода(дату государственной регистрации)данные об имуществе, обязательствах идругих числовых показателях заполняютсяна основе утвержденных в установленномпорядке передаточного акта илиразделительного баланса, а также данныхзаключительной бухгалтерской отчетностиреорганизованных юридических лиц,составленной с учетом возникших измененийв составе и стоимости передаваемогоимущества и обязательств.

Пунктом 14 комментируемогонормативного акта специальноустанавливается, что начислениеамортизации по основным средствам,доходным вложениям в материальныеценности и нематериальным активампредприятий, возникших в результатереорганизации (за исключением реорганизациив форме преобразования), производитсяс 1 числа месяца, следующего за месяцем,в котором была осуществлена ихгосударственная регистрация. Амортизацияначисляется исходя из срока полезногоиспользования объекта и способаначисления амортизации, определяемыхюридическими лицами, возникшими врезультате реорганизации (за исключениемреорганизации в форме преобразования),в соответствии с Положением побухгалтерскому учету “Учет основныхсредств” ПБУ 6/01, утвержденным приказомМинфина России от 30.03.2001 № 26н.

Источник: https://works.doklad.ru/view/84Icsr76l64.html

Реорганизация путем выделения: особенности учета

Реорганизация путем выделения: особенности учета

Из этой статьи вы узнаете:как составить разделительный баланс в случае реорганизации предприятия путем выдела (выделения) и отразить реорганизацию в учете обеих сторон операции.

Что можно сделать на практике: до составления разделительного баланса уточнить, какая именно часть активов и обязательств переходит к выделяемому предприятию, и провести инвентаризацию имущества и задолженностей, а также составить акты сверок по передаваемым задолженностям.

Общие положения

Выдел (выделение) является одним из способов реорганизации предприятия. Его суть в том, что из одного (реорганизуемого) юрлица выделяется одно или несколько новых юрлиц. Реорганизуемое юрлицо при этом не прекращает своего существования.

Причин, побудивших юрлицо принять решение о выделении, довольно много. Например, к выделению прибегают тогда, когда хотят выделить какой-то вид деятельности предприятия в отдельный бизнес. Бывает также, что нескольким собственникам становится «тесно» в рамках одного юрлица.

В этом случае они также могут принять решение о выделении части имущества, прав и обязанностей отдельному собственнику путем создания нового предприятия.

В некоторых случаях реорганизацию проводят также и для того, чтобы изменить основные показатели финансовой отчетности предприятия, для работы с задолженностями и пр.

После того, как собственники приняли решение о реорганизации, они должны уведомить об этом общественность через специализированный печатный орган массовой информации.

И только через два месяца после выхода такого объявления можно обращаться к госрегистратору для регистрации реорганизации предприятия путем выдела и появления нового субъекта хозяйствования (ч. 3 ст. 32 Закона от 15.05.03 г. № 755-IV, далее – Закон № 755).

Если у регистратора не будет оснований для отказа в принятии документов, то в течение трех рабочих дней после обращения регистрация должна состояться (ч. 5 ст. 25 Закона № 755).

Имущество, права и обязанности выделенному юрлицу передаются на основании разделительного баланса, который подается госрегистратору вместе с другими документами.

Разделительный баланс

Разделительный баланс составляется и утверждается собственниками после принятия ими решения о выделении. Отметим, что форма разделительного баланса законодательно не утверждена, поэтому здесь у предприятия есть свобода выбора.

Например, разделительный баланс можно сделать в точном соответствии с формой № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» либо с формой № 1-м, № 1-мс «Баланс», а к каждой статье приложить подробную расшифровку ее содержания.

При этом цифры в расшифровках приводятся в гривнях с копейками. Ведь на основании разделительного баланса бухгалтеру нужно будет делать проводки, поэтому все должно быть учтено «до копеечки».

Как вариант, можно принять формы № 1 и № 1-м, № 1-мс за основу и привести в разделительном балансе только те статьи этих форм, по которым есть данные. А уже приведенные статьи – детализировать по максимуму, используя данные аналитического учета.

Чтобы у нового предприятия впоследствии не возникло проблем в процессе деятельности (в т. ч.

и с контролирующими органами), все данные по выделяемому имуществу, правам и обязательствам желательно подтвердить копиями первичных документов и передать их предприятию вместе с разделительным балансом.

К таким первичным документам относятся договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, документы, которыми оформлялись приход и процесс эксплуатации необоротных активов, и т. д.

При этом суммы дебиторских и кредиторских задолженностей нужно подтвердить соответствующими актами сверки, а наличие товарно-материальных ценностей – результатами инвентаризации.

Контрагентов, чьи задолженности передаются выделяемому предприятию, нужно уведомить о реорганизации и о том, что правопреемником по заключенным с ними договорам будет выступать такое предприятие.

Кроме разделительного баланса нужно будет составить и акт приемки/передачи имущества и прочих активов и пассивов от «старого» предприятия «новому».

Формально выделенное предприятие и так будет являться собственником части имущества, прав и обязанностей на основании разделительного баланса, а такой акт послужит документальным подтверждением о передаче имущества и обязательств.

Принцип составления разделительного баланса прост. Суммы активов и пассивов, указанные в соответствующих статьях баланса реорганизуемого юрлица, нужно распределить согласно решению собственников на две группы:

  • суммы, которые останутся на балансе (в учете);
  • суммы, которые уйдут на баланс (в учет) выделенного предприятия.

При этом в процессе такого разделения следует учесть моменты, связанные с налоговым законодательством. Рассмотрим их подробнее.

Налоговый учет

Расчеты по налогам

Согласно п. 98.3 Налогового кодекса (далее – НК), в случае реорганизации путем выделения денежные обязательства реорганизуемого налогоплательщика или его налоговый долг, а также ответственность за нарушение налогового законодательства в полной мере остаются за таким налогоплательщиком.

Выделенному предприятию они не передаются. Таким образом, процесс выделения не отражается на взаимоотношениях с бюджетом реорганизуемого и выделенных предприятий.

Однако согласно пп. 78.1.7 НК, реорганизуемое предприятие ожидает внеплановая налоговая проверка.

И если по ее результатам налоговый орган придет к выводу, что реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга реорганизуемого предприятия, то вышеуказанное правило не работает.

Также налоговый орган может принять решение о солидарной или распределенной ответственности за нарушение налогового законодательства, если имущество реорганизуемого предприятия находится в налоговом залоге.

Поэтому если налогоплательщик имеет реструктуризированный налоговый долг либо его имущество передано в налоговый залог, он обязан заблаговременно уведомить налоговый орган о своем решении провести любую реорганизацию (п. 98.4 НК).

Вместе с таким уведомлением он должен представить план реорганизации. Очевидно, что основой такого плана в случае выделения будет служить проект разделительного баланса.

После изучения плана реорганизации налоговый орган может предложить свой вариант распределения налоговых обязательств между реорганизуемыми и выделяемыми налогоплательщиками.

Как видим, процесс реорганизации может затянуться. Поэтому планируемый и окончательный разделительный баланс могут различаться.

Распределение корпоративных прав

Как следует из пп. 153.15.2 НК, стоимость корпоративных прав участников реорганизации путем выделения должна быть пропорциональна стоимости чистых активов, распределенных между такими участниками.

При этом стоимость чистых активов определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения.

Напомним, чистые активы предприятия – это разница между его активами и обязательствами (п. 4 П(С)БУ 19).

Иными словами, это размер собственного капитала предприятия (стр. 1495 пассива Баланса). В свою очередь, собственный капитал предприятия состоит из сформированного уставного капитала, других видов капитала и нераспределенной прибыли (убытков).

Таким образом, чтобы соблюсти требования НК при выделении части уставного капитала новому предприятию, собственники должны позаботиться и о выделении ему части чистых активов, пропорциональной его части уставного капитала.

Отметим, что другие нормативные акты, касающиеся вопросов реорганизации предприятий, подобного условия не содержат.

Передача прочих остатков

Особенности налогового учета прибыли при передаче активов в процессе реорганизации описаны в пп. 153.15.1 НК. Правда, все, что там написано, относится к случаю, когда реорганизуемое лицо прекращает свое существование.

Однако мы считаем, что некоторыми из этих правил налогоплательщики могут воспользоваться и для случая выделения. Но только предварительно надо получить индивидуальную налоговую консультацию по данному вопросу.

При этом в запросе на такую консультацию рекомендуем прямо спросить, можно ли в случае реорганизации путем выделения пользоваться нормами пп. 153.15.1 НК.

Итак, приведем правила, которые, на наш взгляд, можно применять для выделения:

  • объекты основных средств и нематериальные активы передаются на баланс выделяемого налогоплательщика по балансовой стоимости на дату утверждения разделительного баланса.

    После передачи такие объекты подлежат амортизации в общем порядке, определенном НК;

  • передаваемые запасы включаются в состав запасов выделяемого налогоплательщика по той себестоимости, по которой они числились в учете реорганизуемого налогоплательщика на дату утверждения разделительного баланса;
  • не включается в доход выделяемого налогоплательщика сумма средств, долговых требований, стоимость материальных и нематериальных активов, полученных от реорганизуемого налогоплательщика;
  • если дата увеличения расходов, понесенных (начисленных) реорганизуемым налогоплательщиком, не наступила до момента утверждения разделительного баланса, такие расходы отражаются в общем порядке в учете выделяемого налогоплательщика. Отметим, что данное правило применяется и к расходам, которые учитываются в особом порядке (на приобретение ценных бумаг, деривативов и т. п.), если такие расходы не успели поучаствовать в уменьшении соответствующих доходов до даты утверждения разделительного баланса;
  • если дата увеличения дохода, полученного (начисленного) реорганизуемым налогоплательщиком, не наступила до момента утверждения разделительного баланса, такой доход отражается в учете выделяемого налогоплательщика;
  • налоговые убытки реорганизуемого налогоплательщика выделяемому налогоплательщику не передаются (не соблюдается условие абзаца девятого пп. 153.15.1 НК).

НДС-учет

Операции по реорганизации юрлиц (в т. ч. по выделению) не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.7 НК).

Кроме того, реорганизуемый налогоплательщик не обязан:

  • начислять НДС-обязательства на стоимость приобретения переданных материальных активов и балансовую стоимость необоротных активов, даже если при их приобретении/изготовлении он отразил налоговый кредит (пп. «а» п. 198.5 НК);
  • проводить перерасчет сумм налогового кредита в связи с изменением доли использования товаров в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (п. 199.6 НК).

Суммы возмещения и/или отрицательного значения НДС не передаются новому плательщику.

Применяем на практике

Далее рассмотрим на примере, как составить разделительный баланс и отразить в учете операцию по выделению участникам такой операции.

Пример

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В декабре 2013 года решили заняться производством изделий из пластика. Для покупки производственного оборудования в январе 2014 года взяли кредит в банке в сумме 300 000 грн. сроком на 3 года.

В марте 2014 года участники ООО «Альфа» решили реорганизовать предприятие путем выделения из него ООО «Бета», которое будет заниматься только производством изделий из пластика.

При этом ООО «Альфа» будет продолжать заниматься оптовой торговлей. На момент реорганизации уставный капитал ООО «Альфа» полностью сформирован, его размер составляет 100 000 грн.

и распределяется между собственниками так:

  • 80 000 грн. принадлежит юридическому лицу – ООО «Гамма»;
  • 20 000 грн. – принадлежит физическому лицу.

Размер уставного капитала нового предприятия ООО «Бета» установлен в сумме 60 000 грн. Принято решение, чтобы единоличным участником ООО «Бета» стало ООО «Гамма».

После реорганизации уставный капитал ООО «Альфа» составит 40 000 грн. и распределится так:

  • 20 000 грн. – принадлежит юридическому лицу – ООО «Гамма»;
  • 20 000 грн. – принадлежит физическому лицу.

Составление разделительного баланса

Поскольку собственники уже распределили доли уставного капитала после реорганизации, составление разделительного баланса рекомендуем начинать с раздела пассива «Собственный капитал».

Здесь мы сразу определимся с суммами уставного капитала и нераспределенной прибыли, которые остаются у ООО «Альфа» и переходят на баланс ООО «Бета».

Какие именно активы и пассивы передаются, решают собственники.

Допустим, они решили в первую очередь передать на баланс ООО «Бета»:

  • оборудование для изготовления пластиковых изделий, компьютер, а также сырье и материалы, необходимые для производства продукции,
  • суммы кредита, взятого в банке для покупки оборудования (вместе с неуплаченными процентами).

Желательно, чтобы остальные передаваемые суммы активов и пассивов были связаны с деятельностью, которую будет проводить ООО «Бета». Главное условие при этом – соблюсти общий баланс активов и пассивов у «Альфы» и «Беты».

Отметим, что если бы главной целью реорганизации была передача производства пластиковых изделий, начинать составление разделительного баланса нужно было бы не с распределения долей, а с передачи соответствующих активов. А затем уже делить пассивы, чистые активы и соответственно корпоративные права.

Разделительный баланс и бухгалтерский учет сторон приведены в таблицах 1 и 2. В налоговом учете реорганизация не отражается.

Таблица 1. Разделительный баланс

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1384-0


п/п

Наименование статьи

ООО «Альфа»

ООО «Бета»

31.03.14 г.
(до выделения)

Источник: https://uteka.ua/publication/Reorganizaciya-putem-vydeleniya-osobennosti-ucheta

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.