Аудит учета материально производственных запасов в организации

21. Аудит материально-производственных запасов

Аудит учета материально производственных запасов в организации

Целямиаудита материально-производственныхзапасов (МПЗ) являются формированиемнения о достоверности показателейотчетности по статьям материальныхценностей, полноты раскрытия информациив бухгалтерской отчетности, проверкаметодики учета и налогообложенияматериально-производственных запасовв соответствии с действующими в РФнормативными документами.

Основнымизадачами аудита материально-производственныхзапасов в организации в соответствиис Методическими указаниями по учетуМПЗ являются;

– формированиефактической себестоимостиматериально-производственных запасов;

– проверкаправильного и своевременногодокументального оформления операцийи обеспечение достоверности данных позаготовлению, поступлению и отпускуМПЗ;

– контрольза соблюдением установленных организациейнорм списания материалов на готовуюпродукцию и их выполнение;

– оснащениемест хранения запасов весовым хозяйством,измерительными приборами и мернойтарой;

– контрольза сохранностью МПЗ в местах их хранения(эксплуатации) и на всех этапах движения;

– изучениесостояния учета, хранения и эффективностииспользования материально-производственныхзапасов;

– контрольобоснования и соблюдения установленныхнорм расхода запасов, обеспечивающихбесперебойный выпуск продукции (работ,услуг), процесса продажи товаров;

– выявлениеизлишних МПЗ с целью их возможной продажиили вовлечения в хозяйственный оборот;

– разработкаметодики выявления и устранениянеликвидных материально-производственныхзапасов с определением суммы причиненногоущерба и виновных лиц;

– проведениеанализа эффективности использованияМПЗ;

– повышениеэффективности менеджмента организациив управлении материально-производственнымизапасами.

Всоответствии с п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскомуучету в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаютсяактивы:

– используемыев качестве сырья, материалов и т.п. припроизводстве продукции, предназначеннойдля продажи (выполнения работ, оказанияуслуг);

– предназначенныедля продажи;

– используемыедля управленческих нужд организации.

Готоваяпродукция является частью МПЗ,предназначенных для продажи (конечныйрезультат производственного цикла,активы, законченные обработкой(комплектацией), технические и качественныехарактеристики которых соответствуютусловиям договора или требованиям иныхдокументов, в случаях, установленныхзаконодательством).

Товарыявляются также частью МПЗ, приобретенныхили полученных от других юридическихили физических лиц и предназначенныхдля продажи.

Основнымиисточниками информации являютсяпервичные документы по учетуматериально-производственных запасов.А также данные, накопленные в регистраханалитического и синтетического учетадвижения МПЗ.

Вкачестве первичных документов по учетуматериалов используются преимущественноунифицированные учетные документы, кчислу которых относятся следующиеформы:

– доверенность– применяется для оформления правалица выступать в качестве доверенноголица организации при полученииматериальных ценностей, отпускаемыхпоставщиком по наряду, счету, договору,заказу, соглашению. Выдачу доверенностирегистрируют в заранее пронумерованноми прошнурованном журнале учета выданныхдоверенностей;

– приходныйордер – используется для учета материалов,поступающих от поставщиков или изпереработки. Приходный ордер в одномэкземпляре составляет материальноответственное лицо в день поступленияценностей на склад. Приходный ордердолжен выписываться на фактическипринятое количество ценностей;

– акто приемке материалов – применяется дляоформления приемки материальныхценностей, имеющих количественные икачественные расхождения с даннымисопроводительных документов поставщика,также по ассортименту. Составляетсяпри приемке материалов, поступившихбез документов; является юридическимоснованием для предъявления претензиипоставщику, отправителю;

– накладная– используется для учета движенияматериальных ценностей внутри организациимежду структурными подразделениямиили материально ответственными лицами;

– накладнаяна отпуск материалов на сторону –применяется для учета отпуска материальныхценностей хозяйствам своей организации,расположенным за пределами ее территории,или сторонним организациям на основаниидоговоров или других документов;

– актоб оприходовании материальных ценностей,полученных при разборке и демонтажезданий и сооружений – применяется дляоформления оприходования материальныхценностей, полученных при разборке идемонтаже зданий и сооружений, пригодныхдля использования при производстверабот;

Формыпервичных документов для оформленияхозяйственных операций, по которым непредусмотрены унифицированные иотраслевые формы, разрабатываются иутверждаются организациями самостоятельно.

Формы первичных документов и регистровбухгалтерского учета утверждаетруководитель экономического субъектапо представлению должностного лица, накоторое возложено ведение бухгалтерскогоучета.

Первичные документы и регистрыбухгалтерского учета, в том числе, поучету материально-производственныхзапасов, должны составляться на бумажномносителе и (или) в виде электронногодокумента, подписанного электроннойподписью.

Входе аудита материально-производственныхзапасов необходимо проверить, какведется учет на синтетических счетах10 “Материалы”, 11 “Животные навыращивании и откорме”, 14 “Резервыпод снижение стоимости материальныхценностей”, 15 “Заготовление иприобретение материальных ценностей”,16 “Отклонение в стоимости материалов”,19 “Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям”. Такжеиспользуются счета 40 “Выпуск продукции(работ, услуг)”, 41 “Товары”, 42″Торговая наценка”, 43 “Готоваяпродукция”, 45 “Товары отгруженные”.Забалансовый учет материальных ценностейведется на счетах 002 “Товарно-материальныеценности, принятые на ответственноехранение”, 003 “Материалы, принятыев переработку”, 004 “Товары, принятыена комиссию”.

Общиеданные по учету материально-производственныхзапасов проверяются по статье раздела2 “Оборотные активы” (строки1210,1220) актива баланса, пояснениям кбалансу, отчету о финансовых результатах,а также по Главной книге, журналам-ордерам№ 6, 10, 10/1 и соответствующим машинограммам,полученным на персональных компьютерах.

Дляподтверждения фактического наличияматериально-производственных следуетпровести инвентаризацию. В ходе проверкиаудиторы могут сами проводитьинвентаризацию или наблюдать за процессомее проведения.

Для подтверждениядостоверности арифметических подсчетовматериально-производственных запасов,соответствия их величине, отраженнойв первичных документах и в регистрахбухгалтерского учета, обычно используетсяпересчет данных.

В случае если аудиторне смог наблюдать за проведениеминвентаризации на отчетную дату, ваудиторском заключении дается оговорка,что аудиторы подтвердить остатки немогут.

Источник: https://StudFiles.net/preview/5473803/page:45/

Аудит материально-производственных запасов (5)

Негосударственное образовательноеучреждение

высшего профессиональногообразования

«Челябинский институтэкономики и права им. М.В. Ладошина»

Факультет предпринимательстваи права

Кафедра Бухгалтерскогоучета и финансов

Курсовая работа

АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХЗАПАСОВ

Выполнилстудент гр. БУ-518

А.Р. Абдрашитова

Научный руководитель:

Е.Л. Струну

Дата защиты «__» _____ 20_г.

Оценка____________________

__________________________

(подпись руководителя)

Челябинск

2010

Оглавление

С

Введение…………………………………………………………………………3

1. Теоретические аспектыаудита материально-производственныхзапасов

1.1.Сущность аудитаматериально-производственныхзапасов…………….5

1.2.Планирование аудитазапасов……………………………….……………12

1.3. Типичные ошибки инарушения в учете материально-производственныхзапасов…………..……………………………………….18

2. Практическое решениезадачи и разработка рекомендаций посовершенствованию учетаматериально-производственных запасов

ОАО «Старт»………………………………………………………………….21

Заключение………………………………………………………………….…25

Библиографическийсписок…………………………………………………..27

Приложения……………………………………………………………………31

Введение

В России, аудит – новоенаправление контроля за хозяйственнойдеятельностью. С развитием рыночныхотношений на бухгалтеров «хлынул» потокнормативных документов, регламентирующихправовые вопросы деятельностипредприятий, организации и постановкибухгалтерского учета и отчетности,налогообложения.

В действующие нормативныедокументы часто вносятся изменения идополнения, которые в силу разныхобстоятельств не всегда доводятся доналогоплательщиков.

Поэтому появилисьи нарушения (порой неумышленные) всоблюдении требований нормативныхдокументов, относящихся к хозяйственнойдеятельности предприятий.

Возникла необходимостьсоздания формы негосударственногоконтроля за деятельностью предприятий,который бы включал в себя консультированиепо вопросам организации и ведениябухгалтерского учета, оказываемых сцелью улучшения учета и отчетности напредприятии, повышения эффективностиего коммерческой деятельности. Этойформой стал аудит – деятельность,направленная на снижение предпринимательскогориска.

В данной курсовой работерассмотрен вопрос аудитаматериально-производственных запасов.

Аудитпроизводственных запасов – один изнаиболее сложных участков учетнойработы.

На промышленном предприятииноменклатура материальных ценностейисчисляется десятками тысяч наименований,а информация по учету производственныхзапасов составляет более 30 % всейинформации по управлению производством.

Поэтому организация контроля задвижением, сохранностью и использованиемзапасов связана с большими трудностями.

Все этообуславливает актуальность исследованиятеоретических и практических основорганизации аудита материально-производственныхзапасов на предприятии.

Цельюработы является проверка правильностиучета материально-производственныхзапасов и разработка рекомендаций посовершенствованию контроля на предприятии.

Для реализациицели поставлены следующие задачи:

-рассмотреть цели, задачи, нормативнуюбазу и источники информации аудитаматериально-производственных запасов;

-разработать общий план и программуаудита;

– исследоватьтипичные ошибки и нарушения в учетезапасов;

-дать оценку системы бухгалтерскогоучета и внутреннего контроля напредприятии;

-разработать рекомендации и предложениядля усовершенствования контроляматериально-производственных запасоворганизации.

Объектомкурсовой работы является хозяйственнаядеятельность ОАО «Старт».

Предметом же являетсяорганизация аудита материально-производственныхзапасов на ОАО «Старт».

Курсовая работа состоитиз 42 страниц. Содержит в себе введениедве главы, заключение, библиографическийсписок и приложения. В ведениисформулированы актуальность, объект,предмет, цель, задачи курсовой работы.

В первой главе рассмотренытеоретические аспекты аудитаматериально-производственных запасов.Во второй главе представлено практическоерешение ситуационной задачи и предложенырекомендации по совершенствованиюконтроля на аудируемом предприятии.

В заключении отражаются основныерезультаты курсового исследования.

Библиографический списоксодержит 27источников.

  1. Теоретические аспекты аудита материально-производственных запасов

    1. Сущность аудита материально-производственных запасов

Для осуществлениянепрерывности процессов расширенногопроизводства предприятия создают ипополняют материально-производственныезапасы как составной части ихпроизводственных фондов.

В соответствии с Положениемпо бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов»ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МинфинаРФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственнымзапасам (МПЗ) относятся активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации. [8]

Готовая продукция являетсячастью материально-производственныхзапасов, предназначенных для продажи.

Товары, являются частьюматериально-производственных запасов,приобретенных или полученных от другихюридических или физических лиц ипредназначенных для продажи.

Приказом Минфина РФ от31.10.

2000 № 94н «Об утверждении Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности организаций и Инструкциипо его применению» (с последнимиизменениями и дополнениями от 18.09.2006 №38н) предусмотрен учет материально-производственныхзапасов по следующим счетам:

– счет 10 «Материалы» (сподразделением на субсчета по группамматериальных ценностей);

– счет 11 «Животные на выращиваниии откорме»;

– счет 14 «Резервы под снижениестоимости материальных ценностей»;

– счет 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей»;

– счет 16 «Отклонения в стоимостиматериальных ценностей»;

– счет 40 «Выпуск продукции, работ,услуг»;

– счет 41 «Товары»;

– счет 42 «Торговая наценка»;

– счет 43 «Готовая продукция».

Забалансовый учет материальныхценностей ведется на счетах:

– счет 002 «Товарно-материальныеценности, принятые на ответственноехранение»;

– счет 003 «Материалы, принятые впереработку»;

– счет 004 «Товары, принятыена комиссию». [13]

Так как затраты на материалыимеют значительную долю в общем объемезатрат, то аудиторская проверка учетаматериально-производственных запасовявляется важным звеном в контроле задеятельностью каждого промышленногопредприятия, позволяющая минимизироватьриск наличия существенных ошибок вучете.

Целью аудитаматериально-производственных запасовявляется формирование мнения одостоверности и полноте отражения вфинансовой отчетности информации обматериально-производственных запасах.[22]

Для предоставления объективных,реальных и точных сведений об аудируемомобъекте необходимо решить ряд задач:

– полнота отражения вучете всех материально-производственныхзапасов организации, наличие в организацииматериально-производственных запасовв соответствии с данными учета;

– обоснованность оценки фактическойсебестоимости МПЗ, последовательностьприменения учетной политики в частиоценки фактической себестоимости;

– правильность учетадвижения материально-производственныхзапасов, соответствие данных бухгалтерскогои складского учета, последовательностьприменения учетной политики в отношениивыбранных методов учета;

– правильность учета специальнойодежды и специальной оснастки;

– подтвержденность первичнымидокументами и правильность документальногооформления движения материально-производственныхзапасов;

– надежность контроля засохранностью МПЗ в местах хранения,эксплуатации, на всех этапах движения;

– наличие и обоснованность нормрасхода материалов, надежность контроляза их соблюдением;

– обоснованность оценки,правильность формирования и восстановлениярезерва под снижение стоимостиматериально-производственных запасов;

– полнота отражения ираскрытия в бухгалтерской отчетностиинформации о материально-производственныхзапасах. [18,С. 237]

К документам, регулирующим учетматериально-производственных запасов,относятся следующие:

Источник: https://works.doklad.ru/view/ZKcBjpJRbpE/all.html

Аудит материально-производственных запасов 6

Аудит материально-производственных запасов 6

  1. Теоретические основы учета и аудита материально-производственных запасов

2.1 Структура и классификация материально-производственных запасов на предприятии

2.2 Требования МСБУ, МСФО, МСА по учету и аудиту материально-производственных запасов

2.3 Планирование аудита материально-производственных запасов

    Аудит материально-производственных запасов

2.1 Краткая характеристика предприятия.

2.2 Постановка бухгалтерского учета материально – производственных запасов

2.3 Разработка программы аудита материально-производственных запасов

3. Аудиторская проверка материально-производственных запасов и обобщение ее результатов

3.1 Проверка учета материально-производственных запасов

3.2 Обобщение результатов аудиторской проверки

3.3 Предложения по совершенствованию учета материально – производственных запасов

1.1 Структура и классификация материально-производственных запасов на предприятии

В условиях современных рыночных отношений любой хозяйствующий субъект, заинтересованный в создании конкурентоспособной продукции (работ, услуг), ее продаже на внутреннем и внешнем рынках, получении стабильной прибыли от своей деятельности, должен обеспечить себе устойчивое финансовое положение. В достижении поставленной цели участвуют материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и продажи продукции.

Требованиями рыночной экономики определено, что любая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенными действующими, функционирующими материально-производственными запасами. И от того, как размещены и используются эти активы в различных отраслях и видах деятельности, зависит эффективность работы организации, ее финансовая устойчивость.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

– сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

– учет количества и оценка запасов;

– оперативность (своевременность) учета запасов;

– достоверность;

– соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

– соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

– используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

– предназначенные для продажи;

– используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

МПЗ находятся в постоянном движении. Совершая непрерывный кругооборот, который отражается в возобновлении процесса производства, они обеспечивают его непрерывность и ритмичность.

При последовательном прохождении МПЗ всех стадий кругооборота происходит изменение их натурально-вещественной формы.

Так, на первой стадии материальные оборотные активы, имеющие первоначальную форму денежных средств, превращаются в производственные запасы (материалы), то есть переходят из сферы продажи в сферу производства.

На втором этапе материально-производственных запасов в виде производственных запасов, участвуя в производственном цикле, принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции.

Завершает кругооборот стадия, в процессе которой при продаже готовой продукции и полуфабрикатов организация получает денежные средства в наличной или безналичной форме.

Результатом прохождения материально-производственных запасов полного кругооборота является полученная разница между поступившей денежной выручкой и первоначально затраченными денежными средствами.

Эта разница представляет величину денежных накоплений организации, ее валовую прибыль. После завершения одного кругооборота материально-производственных запасов вступают в новый. Таким образом, совершая полный кругооборот, материально-производственных запасов функционируя на всех стадиях параллельно во времени, обеспечивают непрерывность и стабильность процесса производства и процесса продажи продукции, товаров, работ, услуг, в чем и заключается экономическая сущность материально-производственных запасов.

Рассматривая состав материально-производственных запасов, оценивая их значение в текущей деятельности организации, необходимо иметь представление об их классификации, которая даст возможность при оценке эффективности материально-производственных запасов выбрать более широкий диапазон показателей, характеризующих их использование.

Классификация материально-производственных запасов организаций объединяется по следующим классификационным признакам: размещению в производственном процессе; наличию источников финансирования; постоянству нахождения в организации; сферам применения; назначению; составу; оптимизации размеров запасов; категориям риска, степени ликвидности.

Представляет интерес классификация материальных запасов на основе логистической концепции. При анализе материальных запасов предлагается использовать четыре основных классификационных признака: цель создания, место нахождения, время, выполняемые функции.

В зависимости от целевого назначения выделяются следующие категории:

а) технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной части логистической системы в другую;

б) текущие (циклические) запасы, создаваемые в течение производственного периода, или запасы объемом одну партию товаров;

в) резервные (страховые или «буферные») запасы, создаваемые для компенсации случайных колебаний спроса, а также изменений рыночной конъюнктуры.

Классификация по месту нахождения предполагает разделение материальных запасов на два вида: производственные и товарные запасы.

Производственные запасы формируются на предприятиях-потребителях. Товарные запасы находятся у предприятий-изготовителей, а также в каналах сферы обращения.

Классификация по исполняемым функциям позволяет подразделить запасы на текущие, подготовительные, страховые, сезонные. Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя поставками.

Подготовительные запасы образуются при технологической необходимости дополнительной подготовки материальных ресурсов к производственному потреблению. Гарантийные запасы предназначены для компенсации потерь в случае отсутствия текущих запасов.

Сезонные запасы образуются для компенсации сезонного влияния на процессы производства, транспортировки или потребления.

Классификация по времени позволяет выделить различные количественные уровни запасов: максимальный запас; запас, соответствующий “точке заказа”; средний текущий запас; минимальный запас, который в количественном отношении равен сумме гарантийного и подготовительного запасов.

В связи с вышесказанным основными задачами аудита и учета материально-производственных запасов являются:

– формирование фактической себестоимости запасов;

– правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

– контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

– контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

– проведение анализа эффективности использования запасов.

1.2 Требования МСБУ, МСФО, МСА по учету и аудиту материально-производственных запасов

Между правилами учета материально-производственных запасов (МПЗ) по МСФО и по российским стандартам бухгалтерского учета имеются различия.

Согласно международному стандарту МСФО 2 «Запасы», запасы – это активы, которые:

– предназначены для продажи в ходе нормальной деятельности;

– находятся в процессе производства для такой продажи;

– существуют в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

В связи с этим запасы можно подразделить на три категории: сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция и товары.

Сравнивая отечественные стандарты с международными, можно сделать вывод, что определения МПЗ идентичны, по сути, во всех существенных аспектах.

С вводом нового Плана счетов методология учета запасов приведена в соответствие с МСФО.

Источник: http://MirZnanii.com/a/19551/audit-materialno-proizvodstvennykh-zapasov-6

Аудиторская проверка МПЗ

Аудиторская проверка МПЗ

Аудиторская проверка МПЗ (материальных запасов) организаций

При аудиторской, ревизионной проверке МПЗ  (материально-производственных запасов) главной  целью и задачей является формирование мнения аудитора (ревизора) о достоверности показателей проверяемой финансовой отчетности, баланса по материальным статьям, а также применяемой организации внутренней методики бухгалтерского учета и налогообложения операций с запасами (ТМЦ) по действующим в РФ  законам и нормативным документам.

Все знают, что материально-производственные запасы (материалы, сырье и пр.

), наравне с нематериальными активами, основными средствами играют значимую роль в хозяйственно-финансовой  деятельности строительных, производственных и других организаций.

С помощью МПЗ осуществляется огромное количество производственных процессов и они составляют  важную основу для создания готовой продукции (конечного продукта), реализуемого организациями на строну.

Не все организации, заключающие у нас договор на проведение аудита МПЗ имеют представление о том, как аудитор будет фактически планировать и проводить аудиторскую проверку МПЗ.

Мы подтверждаем, что все применяемые нами методики аудиторских проверок  и процедур достаточно объемны и разнообразны, а  в настоящей статье мы затронем только общие аспекты аудита запасов, а именно аудита бухгалтерского учета МПЗ (материально-производственных запасов).

Качество аудита МПЗ нашей компанией ООО «Аудит Эксперт» достигается проведением проверок на существенность, а также проверки системы бухгалтерского учета наших Клиентов, оценкой риска аудита, проверки системы структур контроля.

Риск аудита МПЗ организаций напрямую зависит от их важности для составления бухгалтерских отчетов и характера самих запасов предприятия.

Аудиторская проверка запасов рассматривается  нашими аудиторами как основная часть аудита на тех организациях, где их величина существенна по сумме (по отчетности).

В производственных предприятиях не только в Казани, наиболее значимой статьей бухгалтерского учета  чаще являются МПЗ (запасы).

Стоимость запасов обычно самая большая часть в структуре себестоимости  расходов и выпускаемой продукции,  и их удельный вес составляет не менее 5 процентов активов бухгалтерского баланса.

  От решения вопросов закупки и доставки материалов и сырья зачастую зависит  —  финансовый результат деятельности организации в целом.

Допускаемые бухгалтерами упущения ошибки при учете МПЗ могут сказаться на неправильном формировании себестоимости затрат и готовой продукции, что ведет к искажению финансового результата организации, налогооблагаемой прибыли от деятельности. С учетом значимости строки МПЗ в финансовой отчетности, подобные просчеты бухгалтера могут оказаться существенными по сумме, что повлияет на выражение аудитором своего мнения о достоверности проверяемой отчетности организации.

С чем должен  ознакомится аудитор в процессе проверки, аудита МПЗ.

В процессе проверки МПЗ основной задачей для аудиторов, установить:

  1. реально ли фактическое наличие и существование ТМЦ на отчетные даты;
  2. все ли фактические операции с запасами, сырьем и товарами действительно отражены на счетах бухгалтерского учета;
  3. имеются ли на МПЗ имущественные права, правильно ли суммы обязательств отражены как задолженность, т.е. является организация фактически собственником всех МПЗ;
  4. правильно ли произведена оценка МПЗ и связанных с ними обязательств (задолженность);
  5. правильно ли выбраны принципы учета МПЗ и порядок их применения.

При аудиторской проверке движения МПЗ аудитору необходимо детально изучить:

  • правильно оприходованы МПЗ при покупке, прочем поступлении, безвозмездном получении;
  • как документально оформлены операций по движению запасов, как применяются унифицированные формы документов, наличие всех необходимых обязательных реквизитов, отношение хозяйственных операций к проверяемому периоду;
  • правильно ли оприходованы материалы, полученные от списания, ликвидации основных средств;
  • верно ли списаны и отражены прибыли (убытки) при продаже, прочем выбытии МПЗ;
  • соблюдение законодательства при отражении нетипичных бухгалтерских операций;
  • правильно ли ведется забалансовый учет запасов, принятых на ответ.хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
  • соответствует ли законодательству учет операций по передаче МПЗ в залог;
  • полнота учета операций с аффилированными, зависимыми лицами и т. д.

Информационная база для аудиторской проверки МПЗ.

Основными источниками информации для аудита являются документы:

  1. Внутренние нормативные документы, регламенты, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска МПЗ.
  2. Приказ об учетной политике организации (по участку МПЗ).
  3. Первичные учетные документы по оформлению операций движения запасов.
  4. Учредительные, организационно-правовые документы организации.
  5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету ТМЦ.

Приступая к проверке запасов, аудитору надо с начало изучить:

  • как на предприятии организовано применение учётной политики по учету материалов;
  • необходимо получить информацию о выбранных организацией способах и методах учета по данному участку проверки.
  • изучить как работает система внутрифирменного контроля МПЗ.

Руководство организаций  часто недооценивает важность правильно оформленной учетной политики, но выбор неверного учетного принципа  предопределяет отрицательный финансовый результат. Наиболее распространенными ошибками по учетной политике являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета МПЗ.

Применяемые первичные документы для оформления учетных операций по учету ТМЦ,  должны содержать все необходимые обязательные реквизиты.

В организациях к таким документам относятся:  выдаваемые (получаемые) доверенности на получение материальных ценностей (ТМЦ), приходные ордера, акты о приемке и списании ТМЦ, материальные отчеты,  товарно-транспортные накладные (ТТН), лимитно-заборные карты,  применяемые карточки складского учета, требования-накладные (ТН),  товарные отчеты и т.п.

Аудитор при проверке обращает внимание на применение организацией типовых форм первичных документов для отражения операций по учету ТМЦ.

При аудите МПЗ проверяются организационно-правовые документы:

  • решений учредителей, протоколы заседаний Совета директоров, ревизионных и других комиссий. Для аудитора изучение этих документов особенно важно при или изменении, формировании величины уставного капитала проверяемой компании, если в качестве вкладов вносилось сырье, материалы, или товары, а так же, если  дивиденды или доходы выдавались материальными ценностями;
  • изучаются отчеты аудиторов, ревизоров за прошлые годы;
  • запрашиваются для анализа договора на закупку, поставку ТМЦ (сырья, материалов, товаров);
  • обязательно проверяется наличие и правильность договоров о материальной ответственности с МОЛ (материально ответственными лицами).

Аудиторские процедуры при проведении проверки учёта МПЗ.

Аудитором (ревизором) могут использоваться различные процедуры проверки, соответствующие в данной проверке аудиторским задачам на разных стадиях аудита:

1)         Во-первых, основа проверки ТМЦ — это инвентаризация.

Инвентаризация проводиться как по требованию аудитора (ревизора) бухгалтерскими работниками организации, а также и самими аудиторами по их усмотрению (на любой стадии аудиторской проверки, по мере надобности аудиторам).

Инвентаризация производится с целью установления наличия МПЗ на предприятии.

2)         Во-вторых — процедура подтверждения запасов. Подтверждение проводится путем  истребования и изучения аудитором бухгалтерской документации, отражающей фактическое поступление, движение и остаток запасов организации по учётным счетам.

3)         В-третьих – повторный пересчет.  Ревизоры (аудиторы) часто используют простую процедуру, как пересчёт — повторный расчёт численных показателей по МПЗ, содержащихся в первичной бухгалтерской учётной документации.

В общем виде информация о  материалах (материально-производственных запасах) организации может содержаться в бух.регистрах бухгалтерского учёта —  в главной книге, журналах-ордерах, в разделе баланса “Оборотные активы”.

4)         Инспектирование.

Если у аудитора (ревизора) возникают сомнения в правильности и своевременности бухгалтерского учёта МПЗ, производимого бухгалтерами организации, он может применить инспектирование — систематический контроль за производимой учётной деятельностью бухгалтерских работников. При помощи инспектирования аудитором может быть проконтролированы своевременность и полнота отражения фактов поступления и убытия МПЗ в регистрах бухгалтерского учёта и правильность их оценки.

Проверка сохранности МПЗ и состояния складского хозяйства- одна из важнейших аудиторских процедур по проверке МПЗ.

  Для полного изучения этого участка деятельности организации аудитор систематически обследует кладовые, склады, цеха и другие места хранения МПЗ (производственных запасов), проверяет условия хранения, изучает состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, необходимыми приборами и правильность их эксплуатации, проверяет состояние охраны складских помещений.

Наши эксперты всегда указывают руководству проверяемой Организации, что выявленная аудитором неудовлетворительная система организации складского хозяйства говорит о низком уровне у заказчика (проверяемого объекта) внутреннего контроля за сохранностью запасов (МПЗ).

Применяемые предприятием методы учета и контроля очень важны в целях бухгалтерского учёта приобретаемых МПЗ, товаров, запасов, их движения и списания.

Именно поэтому аудит ТМЦ так важен для Организаций.

Порой только аудитор беспристрастно укажет на ошибки бухучете МПЗ, в учётной политике, например, часто присутствует формальное положение по ежегодной инвентаризации, не указано проведение аналитического учёта движения запасов (МПЗ) внутри предприятия, либо не систематичность проверок такого движения по бухгалтерским документам.

Даже на крупных организациях встречаются грубейшие случаи нарушения внутреннего, финансового контроля — когда на предприятии отсутствуют в трудовых договорах складских работников, положениях, условия о материальной ответственности.

Источник: http://audeks.net/uchastki-audita/auditorskaya-proverka-mpz/

7.3 Аудит материально-производственных запасов

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации. Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 19 «НДС по приобретенным ценностям». Основное внимание при этом, безус­ловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделя­ется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации для аудита являются первичные до­кументы по учету производственных запасов и различные аналити­ческие и синтетические регистры.

В качестве первичных докумен­тов по учету материалов используются преимущественно унифици­рованные учетные документы, к числу которых относятся следую­щие формы:

· доверенность (формы № М-2 и № М-2а) – применяется для оформ­ления права лица выступать в качестве доверенного лица организа­ции при получении материальных ценностей, отпускаемых постав­щиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

· приходный ордер (форма № М-4) – используется для учета материа­лов, поступающих от поставщиков или из переработки;

· акт о приемке материалов (ф. № М-7) – для оформления при­емки материальных ценностей, имеющих количественные и качест­венные расхождения с данными сопроводительных документов по­ставщика;

· лимитно-заборная карта (форма № М-8) – применяется для оформ­ления отпуска материалов, систематически потребляемых при изго­товлении продукции в течение месяца;

· требование-накладная (форма № М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

· накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

· карточка учета материалов (форма № М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, раз­меру или другому признаку материала;

· акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35) – применя­ется для оформления оприходования материальных ценностей полу­ченных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производст­венных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные ак­тивы» актива баланса (форма 1) по строкам 210, 211,212, 213,218 и др., а также по таким бухгалтерским регистрам, как книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, ведомость № 10 и пр.

При аудиторской проверке, прежде всего, необходимо проверить положения учетной поли­тики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое вни­мание следует обратить на следующее:

· как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це­нам;

· какой метод используется для списания материальных ценно­стей на затраты производства;

· какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Уточнив  выполнение  положений  учетной  политики,  следует приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К ним относятся:

· учет поступления материальных ценностей;

· аналитический учет движения материальных ценностей на скла­дах предприятия;

· учет использования материальных ценностей по направлени­ям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных цен­ностей;

· сводный учет материальных ценностей;

· анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских до­казательств.

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской про­верки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблю­дать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отра­женной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского уче­та, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопрос­ник аудитора по предварительной оценке состояния учета ТМЦ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от­дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызы­вающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременно­сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания.

Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-мате­риальных ценностей с данными бухгалтерского учета, при оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналити­ческие процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление ма­териалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенкла­турным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают,

как был выделен НДС, отнесен на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» и списан в дальнейшем на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурован­ным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке об­мена, поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценно­стей на складах, прежде всего, надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ве­дется контроль со стороны бухгалтерии.

Предприятия могут приме­нять преимущественно три основных метода учета движения ма­териалов на складах:

1) оперативно-бухгалтерский (сальдовый);

2) карточно-документационный;

3) бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведо­мости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Второй метод преду­сматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае ауди­тор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с данными кар­точек складского учета.

Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль – операция весьма трудоемкая.

Третий метод наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании программных продуктов. В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ве­дутся.

Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за оп­ределенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ве­домости.

Аудитор знакомится с имеющимися документами, выяс­няет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл.

21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи­тывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным мате­риально-производственным запасам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» и как производилось его от­несение на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство.

Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки:

1) по себестоимости единицы запасов;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

Первый метод предусматривает списание каждой единицы ма­териалов по цене приобретения или по себестоимости единицы за­пасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценно­стей небольшая.

Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным.

При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что ма­териальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения.

На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фак

тической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Проверка правильности отнесения и списания материальных цен­ностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены.

Они воз­можны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясения, наводнения, пожара) или обнаруживаются при проведении инвента­ризации.

Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «прочие доходы и расходы» и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей.

Эти данные проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомостей № 10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентари­зации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей систе­мы организации учета материальных ценностей и дать рекоменда­ции по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявле­ние соответствия запасов установленным нормам, расходу материа­лов (в натуре или по стоимости) на 1 р. изготовленной продук­ции и др.

При аудите материально-производственных запасов у хозяйствующих субъектов выявляются следующие типичные ошибки:

· не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

· неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

· не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии;

· нерегулярно проводится сверка данных по движению матери­альных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

· не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

· на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

· неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

· неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ.

Источник: http://libraryno.ru/7-3-audit-material-no-proizvodstvennyh-zapasov-audit/

Поделиться:
Нет комментариев

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.